Строка 130 «Незавершенное строительство«

---

Главная/ Бухгалтерская отчетность/ Строка 130

---

Строка 130 бухгалтерской отчетности относится к бухгалтерскому балансу до 2011 года.

---

130 Незавершенное строительство

Прежде всего следует отметить, что наименование этой строки нужно понимать в широком смысле. Под «незавершенным строительством» понимается сумма незавершенных капитальных вложений. Это расходы на незаконченные строительно-монтажные работы и прочие капитальные работы и затраты (проектно-изыскательские, геолого-разведочные и буровые работы, затраты по отводу земельных участков и 
переселению, связанные со строительством, затраты на формирование основного стада продуктивного и рабочего скота и т. д.). Кроме того, по строке 130 отражаются затраты на приобретение нематериальных активов и основных средств, требующих и не требующих монтажа, до их ввода в эксплуатацию. По строке 130 указывается сумма затрат на работы, выполняемые как хозяйственным, так и подрядным способом. Незавершенные капитальные вложения отражаются в балансе по фактическим затратам для застройщика (инвестора).

Если согласно учетной политике организация не переводит на счет 01 «Основные средства» построенные или приобретенные объекты недвижимости до получения документов, подтверждающих государственную регистрацию права собственности, а продолжает учитывать их на отдельном субсчете счета 08 «Вложения во внеоборотные активы», то стоимость этих объектов недвижимости тоже следует отражать по строке 130.

Обратите внимание: по объектам недвижимости, по которым закончено капитальное строительство, оформлен акт приемки-передачи, документы переданы на государственную регистрацию права собственности и которые фактически эксплуатируются организацией, следует начислять амортизацию в общеустановленном порядке. Причем независимо от того, на каком счете — 01 «Основные средства» или 08 «Вложения во внеоборотные активы» — ведется учет этих объектов недвижимости. Это требование установлено пунктом 52 Методических указаний по учету основных средств. Следовательно, при составлении баланса стоимость таких объектов недвижимости, учитываемых на счете 08, следует отражать за минусом сумм амортизации, начисленной по этим объектам на счете 02.

Показатель строки 130 формируется как сумма остатков по дебету счетов:

• 07 «Оборудование к установке»;
• 08 «Вложения во внеоборотные активы»;
• 16 «Отклонения в стоимости материальных ценностей» (в части отклонений, относящихся к имуществу, стоимость которого отражена на счетах 07 и 08).

Обратите внимание: по строке 130 баланса в составе затрат по незавершенному строительству нельзя отражать суммы авансов, перечисленные поставщикам и подрядчикам. Согласно пункту 3 ПБУ 10/99 «Расходы организации» суммы авансов и предоплаты не признаются расходами организации. По строке 130 баланса отражаются фактические затраты организации на капитальные вложения, а суммы авансов к таковым не относятся. Они формируют дебиторскую задолженность, которая отражается по соответствующим строкам актива баланса (см. комментарий к строке 240 баланса на с. 410).

Напомним: существенные показатели деятельности организация вправе показать отдельно. Если капитальные вложения организации носят разноплановый характер, то для расшифровки показателя строки 130 она может ввести в форму баланса дополнительные строки.

---

Полезные ссылки

►Экономическая литература◄ ►Методика финансового анализа◄ ►Формы бухгалтерской отчетности◄ ►Крупнейшие АО  России◄

Бухгалтерский баланс – форма финансовой отчетности, содержащая методологию бухгалтерского учета. Бухгалтерский баланс характеризует хозяйственные активы по составу, источникам формирования статей баланса.

ОЦЕНКА НЕЗАВЕРШЕННЫХ КАПИТАЛЬНЫХ ВЛОЖЕНИЙ В СТАТЬЯХ БУХГАЛТЕРСКОЙ ОТЧЕТНОСТИ

Средства в активе находятся в постоянном кругообороте, состоящем из множества хозяйственных операций, определяющем приобретение ресурсов материальных. Активное движение средств способствует их обороту, эффективному функционированию компании.

Все хозяйственные активы делятся на внеоборотные и оборотные. Оборотные активы вступают в движение всей массой, превращаясь из денежных средств в сырьевые запасы, затем в детали, готовые изделия, далее — в денежные средства. Внеоборотные активы – это здания, машины, сооружения, обору­дование, иные материальные основные средства и нематериальные активы. Эти активы имеют длительный срок службы, для них характерен износ с течением периода эксплуатации. Оборот активов имеет замедленный темп в течение длительного периода. В балансе эти активы содержатся в разделе «Внеоборотные активы». Средства в балансе расположены в порядке увеличения оборота (уровня ликвидности), поэтому в балансе существует раздел «Оборотные активы».

Пассив содержит разделенные источники:привлеченные и собственные. Собственными называют источники предприятия, принадлежащие предприятию. Собственные источники содержатся в пассиве в первом разделе как резерв и капитал. Привлеченные источники являются заемными в виде задолженности по кредиту, информация о них содержится в двух разделах пассива. Привлеченные средства разделяют на краткосрочные и долгосрочные обязательства. Средства и их движение определяют структуру баланса в части пассива и порядка расположения в балансе источников средств.

Структура баланса позволяет представлять ситуацию по объему, состоянию средств компании, структуре средств, а также ситуацию о результатах финансовой деятельности. Эта информация важна для инвесторов, поставщиков, кредиторов, государственных органов, кредиторов, и других пользователей бухгалтерского баланса. Информация дает возможность оценить эффективность деятельности компании, рентабельность производства, платежеспособность, состояние ресурсов, кредитные отношения.

Правила оценки бухгалтерского баланса (ПБУ 4/99):

1. Информация баланса на начало пе­риода отчетности должна соответствовать информации о данных баланса за предшествующий период с учетом реорганизации и учетной политики;
2. Взаимозачет между статьями пассива и актива не допускается, если отдельные случаи не предусмотрены положениями по учету;
3. Баланс должен содержать данные в нетто-оценки (ПБУ 21/2008);
4. Обязательства и активы отражаются в ба­лансе в порядке сроков погашения с разделением на краткосрочные и долгосрочные.

Правила оценки имущества, отраженного в статьях баланса:

• основные средства оцениваются по остаточной стоимости (по затра­там на восстановление за вычетом амортизации);
• стоимость нематериальных активов рассчитывается по остаточной стоимости (по затратам на приобретение за вычетом амортизации);
• цена незавершенного капитального вложения рассчитывается по затратам для инвестора;
• стоимость оборудования рассчитывается по себестоимости их покупки;
• финансовые активы рассчитываются по затратам для инвестора;
• материальные ценности рассчитываются по их себестоимости;
• незавершенное производство оценивается по себе­стоимости производства;
• издержки обращения учитываются в издержках на остаток товаров;
• расходы периодов будущих учитываются в сумме расходов в отчет­ном периоде, отнесенным к будущим периодам отчетности;
• готовая продукция рассчитывается по нормативной произ­водственной себестоимости;
• товары оцениваются по стоимости приобретения;
• товары реализованные, оказанные услуги оцениваются по плановой себестоимости;
• дебиторская задолженность определяется суммой, которую дебиторы признали;
• денежные средства оцениваются в рублях, рассчитанных пересчетом валют.

Источники финансовых средств компании содержатся в балансе.

В записке, поясняющей бухгалтерскую отчетность, компания должна пояснять изменение оценочного значения. Оценка бухгалтерского баланса требует высочайшей квалификации специалистов оценочных компаний, специализирующихся на оценке бизнеса.

Оценка статей бухгалтерского баланса (valuation of balance items) – совокупность способов денежного измерения величины активов, обязательств, доходов и расходов в бухгалтерском балансе.

Оценка активов, обязательств, доходов и расходов производится, как правило, по фактической (первоначальной) стоимости (себестоимости), т.е. в сумме денежных средств, уплаченной или начисленной при приобретении или производстве объекта. Для обеспечения полезности информации, формируемой в бухгалтерском учете, в соответствующих случаях оценка отдельных активов, обязательств, доходов и расходов может производиться:

• по текущей (восстановительной) стоимости (себестоимости), т.е. в сумме денежных средств, которая должна быть уплачена на дату составления бухгалтерской отчетности в случае замены какого-либо объекта;
• по текущей рыночной стоимости (стоимости продажи), т.е. в сумме денежных средств, которая может быть получена в результате продажи объекта или при наступлении срока его ликвидации.

В отсутствие иной базы измерения для оценки отдельных активов, обязательств, доходов и расходов может быть использована дисконтированная стоимость. При выборе варианта оценки Международные стандарты финансовой отчетности (МСФО) рекомендуют соблюдение принципа осмотрительности, согласно которому оценка статей бухгалтерского баланса должна по возможности проводиться так, чтобы значения измеряемых величин не завышались, а занижались.

По фактическим затратам приобретения и изготовления оценивают в балансе незавершенное строительство, незавершенное производство (издержки обращения), материалы, товары и готовую продукцию. Варианты расчета фактических затрат и себестоимости приобретения и производства могут быть различными: с учетом и без учета общехозяйственных расходов, по средневзвешенной себестоимости, с использованием способов ЛИФО, ФИФО и др.

По биржевой стоимости оценивают инвестиции в ценные бумаги, котирующиеся на бирже или внебиржевом рынке. Покупную стоимость акций увеличивают расходы, непосредственно связанные с приобретением ценных бумаг.

По первоначальной стоимости отражают в балансе земельные участки, основные средства, включая жилищный фонд и объекты внешнего благоустройства, дебиторскую и кредиторскую задолженность, капитал и резервы.

По остаточной стоимости оценивают числящиеся на балансе основные средства, нематериальные активы.

Отражение незавершенных капитальных вложений в балансе

Основные средства, незавершенное строительство в результате переоценки могут быть оценены по восстановительной стоимости. Она исчисляется путем индексации или прямого пересчета по документально подтвержденным рыночным ценам.

По курсу иностранных валют на дату составления бухгалтерского баланса отражаются в отчетности остатки средств на валютных счетах организации и на счетах расчетов и обязательств в иностранной валюте. Вероятностная оценка активов и пассивов бухгалтерского баланса используется на стадиях санации или ликвидации организаций при их банкротстве.

Коротко:

• Назначение статьи: отражение информации о запасах.
• Номер строки в балансе: 1210.
• Номер счета согласно плану счетов: Дебетовое сальдо — 10, 11, 15, 16, 20, 21, 23, 28, 29, 43, 41, 44, 45, 97, Кредитовое сальдо — 14, 42.

Подробно

Запасы относятся к материальному имуществу предприятий, с помощью которых изготовляется конечная производственная продукция. Отражая их в балансе, предприятие показывает, какими ресурсами оно располагает в конце отчетного года.

Как отражаются запасы

Запасы в балансе состоят из нескольких категорий:

• материалы, сырье;
• готовая продукция;
• расходы будущих периодов;
• незавершенное производство;
• товары для продажи.

Что делать с материалами

Сырье и материалы, которые не были отданы для изготовления изделий, в строке 1210 бухгалтерского баланса собирают информацию об остатках по дебету и кредиту счетов:

Специфика сырья может быть самой разнообразной в зависимости от того, чем занимается предприятие. Например, при изготовлении вин в качестве сырья может выступать виноград и все сопутствующие ингредиенты, необходимые в процессе приготовления.

Материалы, помимо сырья, разделяются на более узкие подвиды:

1. Покупные полуфабрикаты и комплектующие.
2. Тара.
3. Топливо.
4. Запасные части.
5. Материалы, отданные в переработку на сторону.
6. Стройматериалы.
7. Инвентарь и инструменты.
8. Спецодежда.
9. Прочие запасы.

Для каждой категории в Плане счетов предусмотрен собственный субсчет. В бухгалтерском учете материалы в течение года:

• покупаются;
• списываются;
• участвуют в изготовлении продукта технологического процесса.

При этом они отображаются по фактической себестоимости без учета НДС. Это означает, что стоимость материала включает в себя, помимо цены в накладной, сопутствующие расходы на:

• транспортировку;
• заготовку;
• страхование;
• консультации по приобретению;
• пошлины на таможне;
• премии посредникам.

Зато списываться запасы могут тремя разными способами по выбору организации. Наиболее распространенным способом и простым в применении считается списание по фактической себестоимости.

Примечание от автора! Если у организации нет складского учета, то на конец года материалы должны списываться максимально. Наличие в учете запасов вызывает недоумение у проверяющих лиц, так как остаткам негде храниться. Можно оставлять только спецодежду.

На материалах надо отражать основные средства стоимостью менее 40 000 рублей.

Конечно, их не будут списывать безвозвратно, но по окончании месяца они должны переноситься на забаланс как малоценные активы, поэтому в Форме № 1 их быть не должно.

Формула отражения материальных ценностей в балансе:

Дебетовое сальдо 10, 11 счетов – кредитовое сальдо 14 счета + дебетовое сальдо 15, 16 счетов.

Готовая продукция для отчета

43 счет «Готовая продукция» используется для накопления изготовленных, но не проданных изделий предприятия. Он образуется в результате использования сырья и материалов, после обработки которых появляется конечный продукт.

Готовая продукция может учитываться по фактической или плановой себестоимости. При применении фактического способа типовая проводка следующая:

Дебет 43 Кредит 20 – продукция поступила на склад.

Учет по методу плановой себестоимости предполагает использование 40 счета «Выпуск продукции»:

Дебет 43 Кредит 40 – оприходованы изделия на складе.

После того как продукция попала на склад, ее необходимо продать. Нереализованная продукция попадает в строку 1210 баланса как дебетовый остаток.

Товары на перепродажу в составе отчетности

Товары, предназначенные для продажи, отображаются в балансе:

Дебетовое сальдо 41 счета «Товары на складе» — кредитовое сальдо 42 счета «Торговая наценка» + дебетовое сальдо 44 счета «Расходы на продажу» + дебетовое сальдо 45 счета «Товары отгруженные».

Например, у фирмы ООО «Южный берег» в бухгалтерском учете по завершении года следующие данные:

Счет, субсчет	Сальдо на начало периода	Обороты за период	Сальдо на конец периода
Дебет	Кредит	Дебет	Кредит	Дебет	Кредит
41	—	—	250 000,00	200 000,00	50 000,00	—
42	—	—	100 000,00	150 000,00	—	50 000,00
44	—	—	150 000,00	100 000,00	50 000,00	—
45	—	—	16 000,00	10 000,00	6 000,00	—
Итого развернуто	—	—	516 000,00	460 000,00	106 000,00	50 000,00

Поскольку цифры в балансе по требованиям Приказа №66 н показываются в тысячах или миллионах рублях, то в строку 1210 надо записать:

50 – 50 + 50 + 6 = 56 тысяч.

Затратные счета незавершенки

Незавершенному производству необходимо отражаться в балансе как сумме остатков по дебету:

Это затратные счета.

Они называются так потому, что на них предприятие собирает все расходы, которые касаются непосредственно производственного процесса.

Заметка автора! В идеале в конце года все затраты должны закрываться, то есть обнуляться. 

Что сделать с расходами будущих периодов

Наконец, необходимо учитывать дебетовое сальдо по счету 97 «Расходы будущих периодов». Это такие затраты, на которые компания потратилась в текущем месяце, но вычитаться они будут в следующем временном отрезке. К перечню расходов могут принадлежать:

• сертификация и лицензирование;
• страхование;
• программные продукты и абонентское обслуживание;
• прочие отложенные на будущее расходы.

Например, если объект застрахован на год, то фирма покупает страховой полис за полную стоимость. Но списываться на затраты страховка будет помесячно.

Предположим, газовый котел был застрахован 1 сентября на 27 000 рублей. Так как страховка действует год, то ежемесячно нужно списывать:

27 000 / 12 месяцев = 2 250 рублей.

Типовые проводки:

• Дебет 76 счета Кредит 51 счета – оплачен страховой полис на сумму 27 000 рублей.
• Дебет 97 счета Кредит 76 счета – получен страховой полис у страховой компании на сумму 27 000 рублей.
• Дебет 23 (20, 26) счета Кредит 97 счета – списано на затраты за месяц 2 250 рублей.
• 2 250 рублей * 4 месяца = 9 000 рублей.
• 27 000 – 9 000 = 18 000 рублей.

Соответственно, в строку 1210 баланса с расходов будущих периодов попадет сумма, которая не списана на 31 декабря, то есть 18 000 рублей.

Увеличение или уменьшение строки 1210

Ежегодно каждая компания должна сдавать финансовую отчетность, в том числе бухгалтерский баланс, который носит название Форма №1. Баланс составляется в соответствии с четко прописанными указаниями, которые можно найти в ПБУ 4/99. Этот документ требует достоверности содержания информации в отчете, поэтому статья «Запасы» должна собираться строго по формуле:

Дебет 10, 11 – Кредит 14 + Дебет 15, 16 + Дебет 20, 21, 23, 28, 29 + Дебет 43 + Дебет 41 – Кредит 42 + Дебет 44, 45 + Дебет 97.

Запасы в балансе – это оборотный актив, который свидетельствует об обеспеченности компании материально. Отсутствие или резкое уменьшение показателей в строке 1210 раздела оборотных активов, которая собирает все данные о запасах, может говорить о скудости ресурсов на складах предприятия. С другой стороны, есть вариант, что процесс оборачиваемости актива в деньги происходит так быстро, что компания едва успевает за своей маркетинговой службой.

Поскольку от скорости оборота запасов зависят финансовые поступления на счета предприятия, необходимо поддерживать должный уровень ресурсов, ведя эффективную маркетинговую политику.

Вопросы и ответы по теме

По материалу пока еще не задан ни один вопрос, у вас есть возможность сделать это первым

Сохраните статью в социальные сети: