Проводки налога на прибыль

Содержание

Налог на прибыль – проводка

Планом счетов для отражения расчетов с бюджетом предлагается сч. 68. К нему могут открываться различные субсчета – как по видам налогов, так и с разбивкой поступлений по бюджетам. К примеру, по налогу на прибыль открывается сч. 68.4.1 (субсчета открываются на федеральный и региональный бюджеты). При применении ПБУ 18/02 сч. 68.4.2. (сумма вносится без разбивки по субсчетам бюджетов).

Все действия с начислением налога бухгалтер выполняет по кредиту сч. 68, а при перечислении обязательств в адрес ИФНС записи вносятся в дебет сч. 68. По правилам расчет прибыли производится нарастающим способом с начала года и с учетом сумм за прошлые периоды. В связи с этим при формировании декларации налог определяется общей величиной, а проводка делается на разницу (берутся данные разд. 1 Декларации).

Основные проводки по сч. 68:

  • Начислен налог на прибыль – проводка Д 99 К 68.
  • Перечислен в бюджет налог на прибыль – проводка Д 68 К 51.

Если организация применяет нормы ПБУ 18/02, требуется приведение к общему значению данных бухгалтерской и налоговой прибыли. В этом случае сначала считается условный бухгалтерский доход/расход, а затем вносятся корректировки в зависимости от прибыли, полученной по данным налогового учета. Проводки будут такими:

  • Начисление налога на прибыль – проводка по условному расходу Д 99 К 68, доходу Д 68 К 99. Начислять налог в соответствии с нормами ПБУ 18/02 следует даже при получении условного дохода, то есть убытка по данным бухучета. В налоговом учете при образовании убытка рассчитывать налог не надо.
  • При получении прибыли в бухучете меньше, чем в налоговом, следует отражать начисление и затем списание ОНА – проводка начисление ОНА Д 09 К 68. Списание ОНА выполняется по мере погашения убытка Д 68 К 09.
  • При получении прибыли в бухучете больше, чем в налоговом, выполняется начисление и затем погашение ОНО – проводка начисление ОНО Д 68 К 77, списание ОНО Д 77 К 68.
  • Если же в будущем разницы не погашаются по различным причинам, списание ОНА/ОНО происходит через проводки – Д 91 К 09, Д 77 К 91.

Начисление налога на прибыль отражают проводкой

Налоговики и следователи договорились, кого можно считать «налоговыми злоумышленниками»

Следственный комитет и Налоговая служба разработали методические рекомендации по установлению фактов умышленной неуплаты налогов и формированию доказательной базы.

Отделения ПФР не вправе требовать у компаний нулевые СЗВ-М

Недавно Алтайское отделение ПФР выпустило неоднозначное информационное сообщение, касающееся правил представления СЗВ-М. В информации говорилось, что «даже в случае отсутствия работников, трудящихся по найму, работодатель все равно подает сведения, но только без указания списка застрахованных лиц».

В ПБУ «Учетная политика» внесены изменения

С 06.08.2017 года вступают в силу поправки в ПБУ 1/2008 «Учетная политика организаций». Так, в частности, установлено, что в случае, когда федеральными стандартами не предусмотрен способ ведения бухучета по конкретному вопросу, компания может разработать свой способ.

Недобросовестным налогоплательщикам могут отказать в приеме отчетности

Хабаровские налоговики сообщили, что территориальные инспекции вправе не принимать декларации у организаций, обладающих признаками недобросовестных плательщиков.

Как давать пояснения к расчету по взносам

Если в расчете по взносам отражены необлагаемые суммы либо пониженные тарифы, то при камеральной проверке расчета ИФНС направит вам требование. В нем она запросит документы, подтверждающие обоснованность отражения таких сумм и тарифов. Ваша задача — правильно ответить на это требование.

В целях налога на прибыль дата предъявления «первички» – это дата ее составления

Расходы на приобретение работ (услуг), выполненных (оказанных) сторонними организациями, признаются в «прибыльных» целях в том периоде, в котором документально подтвержден факт выполнения этих работ (оказания услуг). Минфин напомнил, что считать датой такого документального подтверждения.

Затраты на питьевую воду для офиса можно учесть в базе по налогу на прибыль

Расходы организации на приобретение питьевой воды для сотрудников и установку кулеров относятся к затратам на обеспечение нормальных условий труда, которые, в свою очередь, учитываются в составе прочих расходов. А значит, «водные» суммы можно без проблем включить в «прибыльную» базу.

19 Февраля 2016 Основные проводки по налогам на прибыль

Размеры налога на прибыль – расчётная сумма к уплате и уже оплаченная часть должны быть отмечены в бухучёте. Это осуществляется с помощью проводок.

В бухгалтерском и налоговом учёте отражены одни и те же данные, тем не менее, суммы в них могут отличаться. Это связано с разными определениями принятия дохода-расхода, разным обозначением предельного возможного дохода-расхода. Для того чтобы совместить данные двух видов учёта – налогового и бухгалтерского – и существуют проводки. В проводках по налогу на прибыль отражаются все стадии отчётности и движения начислений и уплат.

Уплата налогов происходит поквартально, по прошествии годового периода данные суммируются, анализируются и недоплаченную часть, если таковая имеется, необходимо доплатить. Если возникла переплата – она переносится на следующий год. На недоплаченные части начисляются штрафы и пени.

После корректировки бухгалтерской части в соответствии с налоговой отчётностью осуществляется начисление средств в бюджет. Проводка при использовании счёта 68 выглядит следующим образом:

Дт 99, «Условный доход/расход по налогу», Кт 68 – условный расход начислен;

Дт 68, Кт 99 используется при определении условного расхода/дохода в бухучете;

После корректировки итоговая сумма – Дт 68 «Расчеты» Кт 51.

Начисление производится по дебету, расчёт – по кредиту.

Основные проводки по налогам на прибыль

1. Дт 99 Кт 68 – начисление налога на прибыль по декларации, бухгалтерской справке.

2. 09–68 – отложенный актив – используются справки и налоговые регистры.

3. 68–09- аннулированный или уменьшенный актив

4. 99–09 – актив списан на сумму, на которую прибыль в этом и следующих периодах не уменьшается.

5. 68–77 – отложенное налоговое обязательство

6. 77–68 – погашение или уменьшение отложенного налогового обязательства

7. 77–99 – списание отложенного налогового обязательства.

8. 68–51 – внесён налоговый аванс, подтверждение с помощью выписки с банковского счёта.

08 Августа 2017

Минфин России разъяснил, что организация, получившая от своего единственного учредителя по договору безвозмездного пользования право пользования имуществом (имущественное право), учитывает его в целях налогообложения прибыли организаций как внереализационный доход. При этом размер дохода определяется исходя из рыночных цен, но не ниже остаточной стоимости либо затрат на приобретение данного имущества.

Минфин России разъяснил, что в случае приобретения услуг по аренде муниципального имущества, оказываемых казенными учреждениями, не являющихся объектом налогообложения НДС, арендаторы имущества НДС не уплачивают. Это правило действует, в том числе в случае заключения договора аренды с муниципалитетом, который владеет казенным учреждением на праве оперативного управления.

Минфин России разъяснил, что в случае перепродажи сельскохозяйственной продукции и продуктов ее переработки, приобретенных у физлиц, налоговая база по НДС определяется исходя из разницы между ценой продажи и ценой закупки. В то же время в отношении товаров, произведенных из сельскохозяйственной продукции, закупленной у физлиц, налоговая база определяется исходя из полной стоимости реализации.

07 Августа 2017

Минтруд России подготовил проект постановления Правительства РФ о признании недействующими на территории страны ряда советских нормативных актов. В частности, министерство считает нецелесообразной норму о продолжительности ежедневного отдыха работников.

Минфин России разъяснил, что, если доля в праве собственности на квартиру находилась в его собственности менее трех лет, то доход от ее продажи подлежит обложению НДФЛ. При этом налогоплательщик вправе воспользоваться имущественным налоговым вычетом.

Какие бухгалтерские счета участвуют в проводках?

Все операции по начислению налогов отображаются по кредиту счета 68. Для отображения всех операций по налогу на прибыль к нему открывают специальный субсчет. При начислении прибыли с учетом норм Положения о бухучете 18/02 соблюдается приведение к общему значению искомой величины, рассчитываемой в налоговом и бухгалтерском учете. С целью увязки возникающих разниц (временных и постоянных) при расчете налога на прибыль используются различные бухгалтерские проводки.

Появление этих разниц обусловлено тем, что не все расходы в налоговом учете уменьшают налогооблагаемую прибыль, в то же время в бухучете они учитываются. Именно с целью последующей коррекции рассчитанной в бухучете прибыли и необходимо учитывать все возникающие разницы.

В зависимости от того, какую разницу получил налогоплательщик за отчетный период (вычитаемую или налогооблагаемую), применяются различные проводки.

1. Если при расчете в налоговом учете значение прибыли выше аналогичного показателя в бухучете, то возникает вычитаемая разница, а значит, имеет место отложенный налоговый актив.

ОНА = Свр * НС, где:

ОНА — отложенный налоговый актив;

Свр — сумма временной разницы;

НС — налоговая ставка, которая равна 20% (18% уплачиваются в региональный бюджет, а 2% — в федеральный).

Для отражения в учете делается такая корреспонденция:

Дт 09 – Кт 68 — начисление ОНА.

2. Если прибыль по бухучету больше налоговой, то возникает отложенное налоговое обязательство.

Отобразить в учете это можно такой корреспонденцией:

Дт 68 – Кт 77 — начисление ОНО.

При возникновении ситуации, когда временные разницы остаются по каким-то причинам непогашенными, для их списания делаются такие проводки:

Для досписания отложенного налогового актива проводкиналога на прибыль — Дт 91 – Кт 09

Для списания отложенного налогового обязательства — Дт 77 – Кт 91.

3. Постоянное налоговое обязательство возникает в том случае, если по итогам за отчетный период значение прибыли в налоговом учете больше, чем в бухучете.

ПНО = Прп * НС, где

ПНО — постоянное налоговое обязательство;

Прп — постоянная разница (положительная);

НС — ставка налога, которая равна 20%.

Бухгалтерские проводки по налогу на прибыль в этом случаебудут следующими:

Дт 99 – Кт 68 — начисление постоянного налогового обязательства.

4. В той ситуации, когда прибыль меньше в налоговом, а не в бухучете, соответственно, и постоянная разница получается отрицательной. Возникает постоянный налоговый актив.

Налог на прибыль в бухгалтерских проводках отражается следующим образом:

Дт 99 – Кт 68 — начисление условного расхода по налогу.

Значение равно прибыли в бухучете, умноженной на ставку налога.

Возникший в результате проведения операции убыток, который также умножается на налоговую ставку, составляет условный доход, и отображается так:

Рассчитанная прибыль в налоговом учете, помноженная на ставку налога, составляет текущий налог на прибыль. Для его отображения делать корреспонденции не нужно.

В результате проведенных операций финрезультат по налогу на прибыль становится равен текущему значению налога.

Для малых предприятий проводки налога на прибыль выглядят так: Дт 99 – Кт 68.

Рассчитываем расходы (доход) по налогу на прибыль

Из определения, приведенного в п. 3 П(С)БУ 17 «Налог на прибыль», следует, что бухгалтерские расходы (доход) по налогу на прибыль рассчитывают по формуле:

где

ΔОНО — изменение суммы отсроченных налоговых обязательств (ОНО) за отчетный год (сальдо по Кт счета 54 «Отсроченные налоговые обязательства» на 31.12.2017 г. минус сальдо по Кт счета 54 на 01.01.2017 г.). Но здесь обратите внимание: ОНО не всегда учитывают при расчете расходов (дохода) по налогу на прибыль. Яркий пример тому ОНО, начисленное при дооценке необоротных активов. Его начисляют за счет уменьшения капитала в дооценках проводкой Дт 41 «Капитал в дооценках» — Кт 54 (п. 4 П(С)БУ 17) и расходы (доходы) по налогу на прибыль при этом не затрагивают;

ΔОНА — изменение суммы отсроченных налоговых активов (ОНА) за отчетный год (сальдо по Дт счета 17 «Отсроченные налоговые активы» на 31.12.2017 г. минус сальдо по Дт счета 17 на 01.01.2017 г.).

Если в результате расчета по формуле вы получили положительный результат, имеют место расходы по налогу на прибыль (Дт 98 «Налог на прибыль»), если отрицательный — доход (Кт 98).

Теперь давайте познакомимся с каждым слагаемым этой формулы: узнаем, где взять показатель текущего налога на прибыль и как рассчитать величину изменения отсроченных налогов (ΔОНО и ΔОНА).

Текущий налог на прибыль. Текущий налог на прибыль представляет собой «налоговый» налог на прибыль, рассчитанный в отчетном периоде по налоговому законодательству (п. 3 П(С)БУ 17). То есть, прежде чем переходить к бухучету, обязательно нужно рассчитать налоговое обязательство по прибыли по правилам НКУ.

Если ориентироваться на данные декларации по налогу на прибыль*,

* По форме, утвержденной приказом Минфина от 20.10.2015 г. № 897.

текущим налогом на прибыль будет сумма налога, задекларированная в строке 06 декларации за 2017 год

Отсроченные налоги. Правила расчета отсроченных налогов установлены П(С)БУ 17. Коротко напомним, в чем состоит суть такого расчета.

Для определения сумм ОНА и ОНО используют данные Баланса. При этом бухгалтер сравнивает показатели бухгалтерского Баланса на конец года с оценкой его статей по данным налогового учета и рассчитывает разницу между ними. Именно эти разницы принимают участие в дальнейшем расчете отсроченных налогов, но только при условии, что они носят временный характер (так называемые временные налоговые разницы).

Временные налоговые разницы бывают двух видов:

— временные налоговые разницы, подлежащие вычитанию (приводят к уменьшению налоговой прибыли (увеличению налогового убытка) в будущих периодах и являются базой для расчета ОНА);

— временные налоговые разницы, подлежащие налогообложению (будут включены в налоговую прибыль (или уменьшат убыток) в будущих периодах и являются базой для расчета ОНО).

После расчета временных налоговых разниц, подлежащих вычитанию и налогообложению, бухгалтер определяет собственно ОНА и ОНО. Для этого нужно умножить рассчитанные величины временных разниц (соответственно подлежащих вычитанию и налогообложению) на действующую в следующем году ставку налога на прибыль (п. 12 П(С)БУ 17). Cтавка налога на прибыль в 2018 году составит 18 %.

Полученные суммы ОНО отражают в учете предприятия как сальдо по кредиту счета 54, а суммы ОНА — как сальдо по дебету счета 17 на 31.12.2017 г.

Основные причины возникновения временных налоговых разниц и правила расчета ОНА/ОНО мы описывали в «Налоги и бухгалтерский учет», 2017, № 6, с. 21 и с. 32. Не будем повторяться, напомним лишь, что среди прочего ОНА могут быть признаны по старым налоговым убыткам, которые учитывают в уменьшение бухгалтерского финрезультата для целей налогообложения согласно п.п. 140.4.2 НКУ. Поэтому при наличии налоговых убытков предприятие оценивает вероятность получения в дальнейшем прибыли, достаточной для погашения предыдущих убытков:

— если оно рассчитывает на получение прибыли, то можно начислить ОНА исходя из суммы убытка;

— если же надежды на получение прибыли в будущем нет, то и начислять отсроченный налог в бухучете нет необходимости.

Начисляем налог на прибыль и отсроченные налоги. Для учета расчетов по налогу на прибыль используют субсчет 641/»Расчеты по налогу на прибыль». Начисление текущего налога на прибыль показывают по кредиту этого субсчета в корреспонденции с дебетом счетов:

— 98 — в сумме, не связанной с отсроченными налогами;

— 17 — в случае начисления текущего налога на прибыль с отражением ОНА;

— 54 — в случае начисления текущего налога на прибыль за счет списания ранее начисленных ОНО.

Субъекты малого предпринимательства, которые отсроченные налоги не рассчитывают по правилам П(С)БУ 25, начисление налога из «прибыльной» декларации показывают одной проводкой: Дт 98 — Кт 641/»Расчеты по налогу на прибыль».

Ну и наконец, предприятия, которые освобождены от уплаты налога на прибыль, расходами по налогу на прибыль признают сумму налога, не подлежащую перечислению в бюджет в связи с предоставлением льгот. Ее начисляют корреспонденцией Дт 98 — Кт 481 «Средства, высвобожденные от налогообложения».

Чтобы все стало еще понятнее, порядок начисления текущего налога на прибыль и отсроченных налогов проиллюстрируем числовыми примерами (см. табл. на с. 7). При этом предположим, что в течение года у предприятия не было изменений ОНА и ОНО, которые подлежат отражению на счетах собственного капитала, а текущий налог на прибыль, отраженный в декларации, составляет 2000 грн.

Начисление налога на прибыль и отсроченных налогов

№ п/п

Содержание хозяйственной операции

Корреспонденция счетов

Сумма, грн.

Дт

Кт

Уменьшение ОНА в течение года

(сальдо по Дт 17: на 01.01.2017 г. — 1500 грн., на 31.12.2017 г. — 500 грн.)

Уменьшено сальдо ОНА (500 грн. — 1500 грн.)

Начислен налог на прибыль, отраженный в декларации по налогу на прибыль за 2017 год

641/приб

Списана на финансовый результат сумма расходов по налогу на прибыль (2000 грн. + 1000 грн.)

Увеличение ОНА в течение года

(сальдо по Дт 17: на 01.01.2017 г. — 500 грн., на 31.12.2017 г. — 1500 грн.)

Доначислены ОНА (1500 грн. — 500 грн.) в пределах текущего налога на прибыль

641/приб

Доначислен налог на прибыль, отраженный в декларации за 2017 год (2000 грн. — 1000 грн.)

641/приб

Списана на финансовый результат сумма расходов по налогу на прибыль

Уменьшение ОНО в течение года

(сальдо по Кт 54: на 01.01.2017 г. — 1500 грн., на 31.12.2017 г. — 500 грн.)

Уменьшено сальдо ОНО (500 грн. — 1500 грн.) в пределах текущего налога на прибыль

641/приб

Доначислен налог на прибыль, отраженный в декларации за 2017 год (2000 грн. — 1000 грн.)

641/приб

Списана на финансовый результат сумма расходов по налогу на прибыль

Увеличение ОНО в течение года

(сальдо по Кт 54: на 01.01.2017 г. — 500 грн., на 31.12.2017 г. — 1500 грн.)

Доначислены ОНО (1500 грн. — 500 грн.)

Начислен налог на прибыль, отраженный в декларации за 2017 год

641/приб

Списана на финансовый результат сумма расходов по налогу на прибыль (1000 грн. + 2000 грн.)

ОНА меняется на ОНО

(на 01.01.2017 г. сальдо по Дт 17 — 500 грн., на 31.12.2017 г. сальдо по Кт 54 — 500 грн.)

Списаны ОНА

Начислены ОНО

Начислен налог на прибыль, отраженный в декларации за 2017 год

641/приб

Списана на финансовый результат сумма расходов по налогу на прибыль (500 грн. + 500 грн. + 2000 грн.)

ОНО меняется на ОНА

(на 01.01.2017 г. сальдо по Кт 54 — 500 грн., на 31.12.2017 г. сальдо по Дт 17 — 500 грн.)

Списаны ОНО (в пределах текущего налога на прибыль)

641/приб

Начислены ОНА (в пределах текущего налога на прибыль)

641/приб

Доначислен налог на прибыль, отраженный в декларации за 2017 год (2000 грн. — 500 грн. — 500 грн.)

641/приб

Списана на финансовый результат сумма расходов по налогу на прибыль

Доход по налогу на прибыль

(на 01.01.2017 г. сальдо по Кт 54 — 2700 грн., на 31.12.2017 г. сальдо по Дт 17 — 300 грн.)

Начислен налог на прибыль, отраженный в декларации за 2017 год, за счет уменьшения ОНО

641/приб

Списан остаток ОНО

Начислены ОНА

Списана на финансовый результат сумма дохода по налогу на прибыль (700 грн. + 300 грн.)

Ну и наконец, последняя наша задача после того, как налог на прибыль рассчитан и начислен в описанном выше порядке: показать зачет суммы уплаченного «дивидендного» авансового взноса в уменьшение налогового обязательства по налогу на прибыль.

Напомним, что уплату «дивидендного» аванса предприятия отражают записью Дт аналитического субсчета к счету 64 (например, 641/»Авансовый взнос при выплате дивидендов») — Кт субсчета 311 «Текущие счета в национальной валюте». Соответственно,

зачет аванса в счет начисленного обязательства показывают записью: Дт 641/»Расчеты по налогу на прибыль» — Кт 641/»Авансовый взнос при выплате дивидендов»

С налогом на прибыль справились, теперь перейдем к другим записям: попроще, но столь же необходимым, когда речь идет о закрытии очередного «бухгалтерского» года.

Списываем суммы дооценки

Напомним, что п. 16 П(С)БУ 7 «Основные средства» и п. 19 П(С)БУ 8 «Нематериальные активы» наделяют предприятия правом проводить переоценку объектов основных средств (нематериальных активов (НМА), в отношении которых существует активный рынок), остаточная стоимость которых существенно отличается от их справедливой стоимости на дату баланса.

Подробнее о проведении и учете переоценки объектов основных средств (ОС) мы рассказывали вам в «Налоги и бухгалтерский учет», 2017, № 94, с. 50.

Результаты первой дооценки ОС и НМА, а также сумму превышения предыдущих дооценок над суммой предыдущих уценок по требованиям п. 19 П(С)БУ 7 и п. 22 П(С)БУ 8 включают в состав капитала в дооценках (Кт субсчета 411 «Дооценка (уценка) основных средств» или 412 «Дооценка (уценка) нематериальных активов»).

В дальнейшем сумму, «зависшую» на субсчете 411 (412), списывают в состав нераспределенной прибыли (п. 21 П(С)БУ 7 и п. 24 П(С)БУ 8):

— при выбытии ранее переоцененного объекта ОС (НМА) либо

— раз в год (ежемесячно, ежеквартально) в сумме, пропорциональной начислению амортизации.

Обратите внимание: эта сумма не (!) равна сумме начисленной амортизации, а лишь пропорциональна ей. Это значит, что подлежащую списанию сумму рассчитывают по той же формуле, что и сумму амортизации, но определяют не исходя из амортизируемой стоимости объекта ОС (НМА), а исходя из суммы капитала в дооценках, т. е. сальдо по Кт субсчета 411 (412).

Периодичность списания накопленных сумм дооценки в состав нераспределенной прибыли устанавливают в приказе об учетной политике предприятия (п. 2.1 Методических рекомендаций по учетной политике предприятия, утвержденных приказом Минфина от 27.06.2013 г. № 635, а также письма Минфина от 13.06.2007 г. № 31-34000-10-16/12153 и от 17.02.2015 г. № 31-11410-07-10/4907).

Поэтому, если приказом об учетной политике вашего предприятия предусмотрено ежегодное списание сумм дооценки ОС и НМА в состав нераспределенной прибыли, тогда будьте внимательны и не забудьте отразить эту операцию по итогам 2017 года. Конечно же, это касается и тех предприятий, которые списывают суммы дооценки ежемесячно или ежеквартально. Просто они в декабре 2017 года покажут списание суммы дооценки, которая пропорциональна месячной (квартальной) амортизации.

Списание сумм дооценки, а также сумм превышения предыдущих дооценок ОС и НМА над суммой предыдущих уценок на нераспределенную прибыль показывают записью Дт 411 (412) — Кт 441 «Прибыль нераспределенная» (442 «Непокрытые убытки»)

Кроме того, не забудьте одновременно с этой записью откорректировать сумму ОНО, ранее начисленного при начислении суммы дооценки (специалисты Минфина говорили о необходимости такой корректировки в письме от 13.06.2007 г. № 31-34000-10-16/12153). Такую корректировку показывают записью Дт 54 — Кт 411 (412).

Закрываем счета учета финансового результата

Для начала напомним порядок определения финансового результата с использованием счета 79 «Финансовые результаты». А он довольно прост.

В течение всего года вы, как правило, ежемесячно, определяли финансовый результат предприятия в такой последовательности:

— доходы предприятия, полученные от операционной, финансовой и прочей деятельности, изначально собранные на счетах класса 7, относили в Кт субсчетов 791 «Результат операционной деятельности», 792 «Результат финансовых операций» и 793 «Результат от прочей деятельности» счета 79;

— расходы предприятия от операционной, финансовой и прочей деятельности, собранные на счетах класса 9 (класса 8), отправляли прямиком в Дт субсчетов 791, 792 и 793;

— сопоставляя дебетовые и кредитовые обороты по субсчетам 791, 792 и 793 выводили либо дебетовое, либо кредитовое сальдо по субсчетам 791, 792 и 793. При этом сальдо по кредиту этих субсчетов — показатель того, что предприятие в отчетном периоде получило прибыль от операционной, финансовой и прочей деятельности соответственно. А вот дебетовое сальдо говорит об убыточности соответствующих видов деятельности за отчетный период.

Сальдо, накопленное на субсчетах 791, 792 и 793, по требованию Инструкции № 291 подлежит списанию на счет 44 «Нераспределенные прибыли (непокрытые убытки)».

При этом нужно сказать, что действующее законодательство жестко не регламентирует, с какой периодичностью бухгалтер должен закрывать счет учета финансовых результатов и списывать сальдо соответствующих субсчетов. Вы можете делать это ежемесячно или раз в квартал, но большинство бухгалтеров предпочитают закрывать сальдо по счету 79 один раз в год перед составлением годового Баланса.

В любом случае одной из заключительных записей декабря после списания на субсчета счета 79 всех сумм в порядке закрытия счетов доходов и расходов будет закрытие сальдо субсчетов счета 79. Причем

исключительно от установленного на вашем предприятии порядка будет зависеть, какую сумму вы будете списывать в состав нераспределенной прибыли (непокрытого убытка): финансовый результат за декабрь, за 4 квартал или за весь 2017 год

Ну и наконец, главное — как «обнуляют» субсчета 791 — 792? Для этого:

— полученную предприятием прибыль от операционной, финансовой и прочей деятельности (кредитовое сальдо по субсчетам 791, 792, 793) — относят на увеличение нераспределенной прибыли (уменьшение непокрытого убытка): Дт 791, 792, 793 — Кт 441 (442);

— убыток от операционной, финансовой и прочей деятельности — направляют в уменьшение нераспределенной прибыли (увеличение непокрытого убытка) записями: Дт 441 (442) — Кт 791, 792, 793.

Начисляем резервный капитал (фонд)

Сразу скажем, что создание резервного фонда для покрытия возможных убытков — следствие прямого требования нашего законодательства. Об обязательности формирования резервного фонда хозобществами «вообще» говорит ч. 4 ст. 87 ХКУ. Здесь предусмотрено, что хозобщества должны создавать резервный (страховой) фонд в размере, установленном учредительными документами, но не менее 15 % уставного капитала, и ежегодно отчислять в него хотя бы 5 % от прибыли. Конкретные «резервные» требования по видам хозобществ установлены для:

— общества с ограниченной ответственностью — ст. 14 Закона Украины «О хозяйственных обществах» от 19.09.91 г. № 1576-XII (далее — Закон о хозобществах). Здесь говорится, что резервный (страховой) фонд создают в размере, установленном учредительными документами, но не менее 25 % уставного капитала. При этом размер ежегодных отчислений не должен быть меньше 5 % суммы чистой прибыли;

— акционерного общества, которое размещает простые и привилегированные акции* — ч. 1 и 4 ст. 19 Закона Украины «Об акционерных обществах» от 17.09.2008 г. № 514-VI (далее — Закон об акционерных обществах). В этом Законе предусмотрено, что размер резервного капитала должен быть не менее 15 % уставного капитала общества. При этом до достижения установленного уставом размера резервного капитала размер ежегодных отчислений не может быть меньше 5 % суммы чистой прибыли общества за год.

* Акционерные общества, которые размещают только простые акции, имеют право на формирование резервного фонда в этом же порядке (ч. 3 ст. 19 Закона об акционерных обществах).

Порядок формирования и размер резервного капитала, а также размер ежегодных отчислений в него нужно зафиксировать в уставе предприятия (ч. 2 ст. 14 и ч. 1 ст. 51 Закона о хозобществах, ст. 13 Закона об акционерных обществах).

Получается, для того, чтобы выполнить эти требования, нужно ежегодно в бухучете показывать отчисления в резервный капитал. А учитывая, что основным источником формирования резервного капитала является прибыль предприятия, делают это корреспонденцией Дт 443 «Прибыль, использованная в отчетном периоде» — Кт 43 «Резервный капитал». Соответственно, использование этого фонда, например, для покрытия убытков, показывают записью: Дт 43 — Кт 442.

На кого распространяется налог на прибыль?

В ст. 246 НК РФ подробно рассматриваются позиции с определением, какая категория юридических лиц относится к налогоплательщикам. Кроме того указываются номера федеральных законов, уже утративших силу.

Налогом на прибыль не облагаются:

  • юрлица, уплачивающие налоги по форме ЕНВД;
  • компании, функционирующие в сегменте игорного бизнеса;
  • компаний, работающих в сфере сельского хозяйства и оплачивающих ЕСН;
  • небольшие фирмы, работающие по упрощённой системе налогообложения;
  • зарубежные компании, отвечающие за организацию Олимпийских игр и других спортивных крупнейших соревнований;
  • организации, имеющие особый режим;
  • научно-исследовательские институты, участвующие в инновационных разработках.

При достижении годовой прибыли в миллиард рублей с компании снимаются ограничения по неуплате налоговых обязательств. Обобщая положения Налогового кодекса можно сделать вывод, что налогом на прибыль облагаются все российские компании и предприятия, кроме тех, что были выше оговорены, и зарубежные фирмы, расположенные территориально в России и получающие здесь свою прибыль.

Классификация доходов и расходов

При налогообложении доходы и расходы бывают реализационные и внереализационные, причём если приход выражается не в денежной форме, то стоимость рассматривается на день когда совершается сделка. При начислении налога на прибыль НДС не учитывается. К реализационным доходам относятся все виды выручки от реализации произведённой продукции или оказанной услуги. Рассматриваемая продукция может быть как произведённой полностью одной компанией, так и купленной у другого поставщика.

Суммируются все доходы от различных источников. К внереализационным доходам относятся следующие виды поступлений:

  • пени или штрафы, перечисленные другими предприятиями и должниками;
  • прибыль прошлого периода, которая была выявлена в текущем периоде подготовки отчётности;
  • прибыль, полученная на разнице валют, при совершении сделок в валюте;
  • списание кредиторской задолженности после того как закончился срок;
  • долги, которые были списаны как убыточные в силу их безнадёжности;
  • обнаруженная при инвентаризации прибыль, которая затем была оприходована.

Аналогично делятся расходы на реализационные и внереализационные. К реализационным расходам относится заработная плата работникам предприятия, расходы на закупку материалов и комплектующих, затраты на доставку и транспортные расходы, и т.д. Внереализационные расходы – это по аналогии с доходами различные штрафы и пени, выплаченные другим фирмам, убытки прошлых периодов, которые были обнаружены в отчётном периоде, не полностью амортизированные ценности, расходы за счёт недостачи, обнаруженные при инвентаризации, или испорченной продукции и т.д.

Проводка налога указана на картинке

Проводка пени

Это только часть возможных проводок по налогу. В реальных условиях необходимо учитывать ещё множество факторов, которые могли быть неучтены в расчётном периоде, и обнаружены намного позднее.

Часто происходят разногласия между расчётами по бухгалтерским документам и налоговым. Достаточно не учесть в декларации какую-нибудь статью дохода, как через некоторое время она может спровоцировать начисление дополнительных штрафов и пени. Законодательство постоянно корректирует изменения в законе в виде поправок и дополнений, которые необходимо постоянно отслеживать.

Вывод

Налоговый кодек постоянно изменяется, вносятся различные изменения и поправки. Особое место в перечне статей занимает налог на прибыль, за счёт которого и пополняется бюджет государства. Поэтому налоговая инспекция постоянно отслеживает правильность отчислений, и любые нарушения в зависимости от их тяжести могут спровоцировать судебные процессы, при которых отстоять интересы предприятия не всегда получается.

Бухгалтерские проводки по налогу на прибыль — это отражение хозяйственных операций в учете организации методом двойной записи. В статье расскажем, как правильно организовать в бухучете предприятия учет налога на прибыль, проводки приведены с примерами. КонсультантПлюс БЕСПЛАТНО на 3 дня Получить доступ

Основной нормативный документ, устанавливающий правила составления бухгалтерских записей по налогу на прибыль (ННП), является ПБУ 18/02 (Приказ Минфина от 19.11.2002 № 114н). Некоммерческие организации, а также компании, которые освобождены от уплаты ННП, вправе не применять данные положения. А вот субъекты малого предпринимательства имеют право выбора: отражать операции по общим правилам либо организовать упрощенный бухучет.

Бухучет ННП

Для отражения записей по налогам и сборам в Едином плане счетов предусмотрен отдельный бухсчет 68. Чтобы детализировать информацию по каждому виду фискального обременения, к данному счету открывают специальные субсчета. Например, 68.4 — расчеты с бюджетом по ННПО.

Счет 68 является активно-пассивным, то есть может иметь как дебетовое, так и кредитовое сальдо. Причем остаток по дебету на конец расчетного периода говорит о наличии переплаты в государственный бюджет. А кредитовый остаток, наоборот, говорит о наличии задолженности.

Исчисление, уплату и начисление налога на прибыль отражают проводкой:

Операция

Дебет

Кредит

Начислен налог на прибыль (проводка)

Уплачен налог на прибыль (проводка)

Отражен зачет переплаты прошлых лет (по решению Федеральной налоговой службы)

Отражен возврат переплаты по ННПО

Не стоит забывать, что в бухучете следует отражать авансы по налогу на прибыль, проводки будут те же: Дт 99 Кт 68, по субсчету «ННП».

ВАЖНО! ННП исчисляется нарастающим итогом. А это значит, что при начислении платежа за очередной отчетный период (месяц, квартал) следует указывать не всю сумму аванса, а только разницу между суммами, начисленными за текущий период и предыдущий. Иными словами, сумма начисления ННП должна соответствовать данным раздела 1 налоговой декларации по ННП.

Если фирма сработала в убыток

Прибыльность — не единственный результат деятельности компании за отчетный период. Довольно часто предприятия срабатывают в убыток. То есть в отчетном периоде расходы экономического субъекта превышают сумму полученного дохода.

В таком случае аванс, уплаченный компанией за предшествующий отчетный квартал или месяц, может превысить сумму начисленного ННП за текущий период. Следовательно, нужно скорректировать данные бухгалтерского учета. Рассмотрим на конкретном примере, как это отразить в учете.

ООО «ВЕСНА» начислила аванс за 1 квартал 2019 г. в сумме 250 000 рублей. По итогам 1 полугодия сумма платежа по ННП составила 200 000 рублей. Корректируем данные следующими бухгалтерскими записями:

Операция

Дебет

Кредит

Сумма

Начислен аванс по ННП за 1 квартал 2019 г.

250 000,00

Отражена оплата авансового платежа в бюджет

250 000,00

Скорректирована сумма аванса за 1 полугодие 2019 г.

СТОРНО 99

СТОРНО 68

50 000,00

(200 000 – 250 000)

Напомним, как определить финансовый результат деятельности предприятия. Убыток или прибыль до налогообложения (проводка) определяется как разница между суммой оборотов по дебету и кредиту счета 99 в корреспонденции со счетами 90 (субсчет «Прибыль/убыток от продаж») и 91 (субсчет «Сальдо прочих доходов и расходов»). Если за отчетный период складывается кредитовый остаток, это говорит о том, что компания получила прибыль. Дебетовое сальдо на конец периода говорит о понесенных убытках.

Разницы в учете

Налоговый и бухгалтерский учеты имеют разные нормы в части принятия доходов и расходов. Так, например, некоторые виды расходов (доходов) могут быть приняты в одном из учетов полностью и единовременно, а в другом — частями на протяжении нескольких периодов или же вовсе исключены. В итоге между данными НУ и БУ возникают разницы временные и постоянные.

Временные, или отложенные — это те разницы, которые по истечению определенного времени выравняются. Например, в БУ определенный вид затрат будет принят в полном объеме и сразу, а в НУ частями, на протяжении нескольких отчетных периодов. А постоянные разницы — это те виды дохода (расхода), которые принимаются только в одном из учетов. Например, в БУ отражаются, а в НУ — нет.

Если данные НУ выше аналогичных значений БУ, то возникает отложенный или постоянный налоговый актив (ОНА или ПНА). Подробнее в статье «Признание отложенного налогового актива: отражаем в учете и отчетности».

В обратной ситуации, когда суммы НУ ниже сумм БУ, возникает постоянное или отложенное налоговое обязательство (ПНО или ОНО).

О том, как правильно отражать такие разницы в учете, а также об особенностях применения данного НПА мы рассказали в отдельном материале «Кто должен применять ПБУ 18/02».

Суть данных операций заключается в выравнивании данных двух учетов. В противном случае при составлении налоговой и финансовой отчетностей возникнут разногласия, а это недопустимо.

Подробнее о НАЛОГЕ НА ПРИБЫЛЬ

  • рекомендации и помощь в решении вопросов
  • нормативные документы
  • формы и образцы их заполнения

О налоге на прибыль

«Прибыльный» налог относится к федеральной группе налогов. Он был введен фискальной службой для улучшения контроля над деятельностью и выручкой коммерческих предприятий.

Кто платит

Налог на прибыль обязаны оплачивать:

  • российские коммерческие организации;
  • иностранные коммерческие организации, имеющие свои представительства на территории РФ, а также получающие доходы из источников, расположенных на российской территории.

От обязательств по уплате налога на прибыль освобождены:

  • организации, участвующие в проекте «Сколково»;
  • налогоплательщики-владельцы игорного бизнеса;
  • лица, применяющие один из специальных режимов по уплате налогов;
  • лица, оплачивающие сельскохозяйственные налоги.

Сколько платить

Львиная доля российских компаний отчисляет 20% от получившейся прибыли. Но есть ряд организаций, которые применяют другие ставки:

  1. Налог на прибыль 13% оплачивают отечественные фирмы, которые получают выручку в форме дивидендов.
  2. Ставку 15% применяют иностранные организации, которые получают выручку в форме дивидендов.

Видео — Расчет и уплата налога на прибыль организаций

Доходы

Рассмотрим особенности расчета доходности для разных категорий коммерческих организаций.

Категория 1. Отечественные компании рассчитывают прибыль по следующей формуле:

Прибыль = Доход – Производственные траты

Производственные траты — это расходы, которые напрямую связаны с производством товара либо услуги. К таким затратам относятся общепроизводственные издержки, закупка материалов, оплата труда.

Категория 2. Компании, центральный офис которых находится за рубежом, но в России функционирует постоянное представительство. Рассчитывают прибыль немного по-другому:

Прибыль = Доход – Затраты представительства иностранной компании в РФ.

На заметку! Организации, которые не входят ни в одну из предыдущих групп, обязаны отчислять налог со всех доходов, полученных в РФ.

Доходы, которые получают российские фирмы, делят на две категории:

  1. Доходы, которые получило предприятие, реализовав товары или услуги.
  2. Доходы, не связанные с продажей товаров или услуг (внереализационные). К этой категории относятся выручка от сбыта или покупки зарубежной валюты; дивиденды, поступившие от сторонних юридических лиц; подаренное имущество; проценты по ссуде; неустойка за несоблюдение условий контракта партнером или клиентом.

На заметку! При расчете налога не учитывайте суммы, оплаченные в акцизы и НДС. Если деньги были приняты предприятием в зарубежной валюте, следует перевести эту сумму в рубли. Рассчитывать нужно по курсу Центрального Банка, действующего на момент признания выручки.

Затраты

Рассчитывая «прибыльный» налог, следует учитывать только обоснованные и документально подтвержденные затраты фирмы. Траты российских компаний разделяют на две категории:

  • затраты, связанные с изготовлением продукции и ее реализацией;
  • прочие расходы (например, отрицательная разница курса валюты).

Существуют несколько видов затрат, которые никогда не входят в расчет налога на прибыль. К ним относят погашение кредитов, взносы в Уставной капитал, выплата дивидендов и пр.

Оплата труда, материальные расходы, амортизация относятся к прямым расходам. Каждый месяц фирмы должны включать их в цену готовых товаров и в стоимость незаконченного производства.

Другими словами, при налогообложении этот вид расходов учитывается по мере сбыта продукции, в цену которых они входят

Вторая группа расходов — косвенные траты. К ним относятся аренда помещения, коммунальные услуги, связь. В налоговой отчетности такие траты должны фигурировать в том периоде, к которому относятся. Косвенные затраты не могут быть напрямую включены в стоимость конечного товара.

Авансовые платежи

Все иностранные и отечественные коммерческие организации России оплачивают налог на прибыль не одной суммой, а частями. Такие регулярные взносы в бюджет страны называются авансовыми платежами. Более подробно о них, узнаете в нашей статье.

Таблица 1. Существующие типы авансов

Тип аванса Оплата
Ежеквартальные Оплачивают коммерческие учреждения, у которых реализационные доходы за один предыдущий год не превышают пятнадцати миллионов рублей.
Ежемесячные, рассчитываются из реальной прибыли На этот график оплаты налога организации переходят добровольно. Чтобы оплачивать налог ежемесячно, нужно подать заявление в фискальное отделение. Но осуществить переход важно до наступления отчетного года. Так, чтобы перейти на ежемесячную оплату с 2018 года, заявление нужно подать до 31 декабря 2017 года.
Ежемесячные, с доплачиванием остатка каждые три месяца Этот график используют те коммерческие компании, которым государство не дает право применять первый вариант, а на второй они не перешли самостоятельно.

На заметку! Коммерческие компании, зарегистрированные недавно, оплачивают авансы каждый квартал. Если по итогам трех отчетных месяцев, доход новой организации превысил установленный государством лимит, они начинают оплачивать налоги каждый месяц. Но, если новоиспеченная фирма изначально выбрала второй вариант, она будет оплачивать авансы ежемесячно независимо от величины полученной выручки.

Сроки внесения авансов

Осуществлять взносы необходимо по итогам отчетного периода. При ежемесячном графике оплат авансы должны поступить в налоговое отделение до двадцать восьмого числа месяца, который следует за отчетным. Ежеквартальный график предполагает, что деньги нужно перечислить до двадцать восьмого числа месяца, который следует за отчетным. Например, первоквартальный взнос 2018 года (за январь, февраль и март) должен поступить до двадцать восьмого апреля 2018 года.

Организации, применяющие комбинированный способ уплаты налога, должны перечислять средства каждый месяц до двадцать восьмого числа. А доплачивать остаток по итогу за квартал необходимо до двадцать восьмого числа месяца, который следует за прошедшим отчетным кварталом.

На заметку! Если крайний срок уплаты приходится на субботу, воскресенье или праздник, оплатить аванс необходимо в первый же день, когда работает налоговая служба.

Меры наказания за просрочку

За несвоевременную уплату авансов коммерческую организацию не могут оштрафовать. Но за каждые сутки просрочки налоговики начисляют пеню.

Проводки, примеры начисления налога

В бухучете для отражения факта уплаты любого налога существует отдельный счет — 68. К нему прикрепляются субсчета для каждого отдельного налога — «НДФЛ», «Налог на имущество» и пр.

Удержание как самого налога, так и авансов отражаются так: Д99 К68. При расчете цифры берутся из первого раздела декларации по прибыльному налогу. Сумма рассчитывается по нарастающей. Т.е. показатель будет высчитываться не из прибыли, полученной в каждом конкретном месяце, а путем вычитания из налога с выручки, полученной с начала года, суммы уже проплаченного налога.

Перечисление налога на прибыль в бюджет бухгалтеры указывают с помощью другой проводки: Д68 К51.

Приведем пример, как отражать уплату налога, которая осуществляется каждые три месяца. ОАО «Виктория» за первый квартал сделала фискальный взнос в размере 150 000 рублей, за полгода размер начисленного аванса составил 450 000 рублей. В третьем временном промежутке — 1 000 000 рублей, а по итогам года сумма авансовых взносов должна быть равна 2 000 000 рублей. Эти цифры необходимо вписать в декларацию по прибыльному налогу, строка 180. Проводки должны выглядеть так:

Проводки по налогу на прибыль

Если прибыли не было

Нередки ситуации, когда организации работают в убыток. При этом авансовый взнос за текущий период выходит меньше, чем за предыдущий. Эту ситуацию бухгалтер должен грамотно отразить в отчетных документах.

Пример. За второй квартал аванс составил 200 000 рублей, а за третий меньше — 150 000 рублей. Проводки должны выглядеть следующим образом:

Проводки, когда организация работала в убыток

Разницы

Показатели в фискальных и бухгалтерских отчетах совпадают не всегда. Так прибыль, фигурирующая в налоговой декларации, часто не равна сумме чистой прибыли, получившихся по бухгалтерским документам. Значит и налог, который подлежит уплате, и налог по документам бухучета, могут иметь совершенно разные величины. Чтобы они совпали, государство утвердило правило, которое называется ПБУ 18/02.

Не все организации обязаны применять данное правило. От него освобождены кредитные и государственные учреждения. Также это правило не применяют организации, работающие по упрощенной финансовой, бухгалтерской отчетности.

Для тех, кто использует правило

Разности между фискальной и бухгалтерской выручкой бывают временными либо постоянными. Последние случаются, если затраты или доходы указываются только в одном учете — фискальном или бухгалтерском. Такое происходит в следующих ситуациях:

  1. Затраты или доходы не могут быть включены в расчет базы, с которой платится «прибыльный» налог, но должны использоваться при составлении бухгалтерской отчетности.
  2. Затраты или доходы фигурируют только при налогообложении, но в бухгалтерских отчетах этих сумм нет.

Постоянные траты, которые записываются только в один учет и пропускается в другом, называют ПНО. А доходы, из-за которых получаются разницы временной группы, называются ПНА.

ПНО

К группе постоянных НО относятся, например, траты на проведение корпоратива или стоимость имущества, которое было получено бесплатно.

Размер ПНО рассчитывается так:

ПНО = сумма затрат, которые включены только в налоговую отчетность * налоговую ставку (20%)

ПНО = сумма затрат, которые включены только в бухгалтерскую отчетность * налоговую ставку (20%).

ПНА

К постоянным налоговым активам относят, например, государственную пошлину, которая была выплачена за недвижимость, приобретенную не для последующей перепродажи.

Этот показатель можно вычислить по формулам:

ПНА = сумма затрат, которые фигурируют только в фискальной отчетности * 20% (налоговая ставка)

ПНО = сумма затрат, которые фигурируют только в документах бухучета * 20%.

Постоянные разницы: проводки и отчетность

НО постоянной группы записываются в дебетовом счете 99. При этом по кредиту вносится цифра 68.

Постоянные НО необходимо записывать наоборот: дебет по счету 68, а кредит по счету 99.

На заметку! Постоянные разницы в бухучете вносятся строго в месяц их возникновения. Следовательно, в баланс их вносить не следует.

Приведем пример. ОАО «Снеговик» безвозмездно принял денежную помощь в размере 200 000 рублей.

Бухгалтер должен отразить эту операцию так:

Д 51 К 9-1-1 200 000 рублей.

Принятые безвозмездно деньги признаются в числе остальных доходов акционерного общества.

Эта операция отражается в бухгалтерских документах, но в налоговую отчетность ее включать не нужно. Поскольку деньги, поступившие безвозмездно, не подлежат налогообложению. Поэтому необходимо сделать проводку:

Д 68 К 99 ПНА 40 000 рублей (200 000 * 20%)

Временные разницы

Этот вид разниц возникают, когда затраты или доходы записываются в фискальные и бухгалтерские отчеты в различные временные промежутки. Они бывают вычитаемыми или налогооблагаемыми.

К первой категории относятся суммы, которые уменьшают величину налога в одном или нескольких предстоящих периодах. Налогооблагаемые ВР, наоборот, эту величину делают больше.

Если доходы записываются в документах бухучета прежде фискальных, считается что НО отсрочены. При этом используется термин ОНО.

Также отложение обязательств по выплате налогов происходит, когда затраты указываются в отчетах для налоговиков прежде, чем в отчетах бухгалтерии

Чтобы вычислить величину ОНО, нужно разность между фискальной и бухгалтерской чистой прибылью умножить на двадцать процентов (ставка «прибыльного» налога). Если речь идет о доходе, в расчет берется разность между бухгалтерской и фискальной чистой прибылью, которую нужно умножить на действующую налоговую ставку.

По мере того, как затраты (доходы) будут погашаться, ОНО будет становиться все меньше.

ОНО необходимо записать в счет 77, который так и именуется «Отложенные налоговые обязательства».

ОНА – это размер отложенного налога, которая в будущей отчетности повлечет за собой сокращение «прибыльного» налога. Чтобы узнать чему равен ОНА, нужно умножить сумму временной разности и налоговую ставку (в настоящий момент 20%).

Эта часть отложенного «прибыльного» налога фигурирует в бухучете на счете О9.

Часто встречающиеся ошибки при начислении налога

Чтобы не навлечь на себя претензии налоговиков во время проверки, нужно правильно учитывать доходы и траты, рассчитывать прибыль и начислять налог. Вот некоторые наиболее часто встречающиеся ошибки налогоплательщиков:

  1. Задолженность по кредитам, у которых уже истек срок давности, причисляются к доходам. Бухгалтер должен признать долг доходом в том периоде, в котором истек исковой срок. В налоговом учете просроченная кредиторка тоже считается доходом. При наличии просрочки ответственное лицо обязано написать бухгалтерскую справку, причислить эту сумму к доходу, и высчитать с нее налог на прибыль.
  2. Если организация получает доходы по кредитам, выданным другим лицам, не имеет значения когда именно произошло фактическое получение процентов и какие сроки указаны в договоре. Бухгалтер должен исчислять налог с доходов в каждом отчетном периоде (месяц, квартал) равномерно.
  3. В приказах о выдаче премий лучше не указывать, что деньги выдаются не за трудовые заслуги. Если фирма планирует премировать служащих в связи с праздниками, нужно найти для этого веское основание. Премии должны быть связаны с производственными достижениями сотрудников. Также возможность и порядок выплаты премий должны быть прописаны в индивидуальных или коллективных трудовых договорах. Только при таких условиях премиальные можно законно причислять к расходам.
  4. Если вы планируете выплатить сотрудникам, уходящим в отпуск, дополнительную материальную помощь, во всех актах назовите это обычной доплатой к отпускным. Включать эти суммы в расходы на заработную плату персоналу можно при соблюдении нескольких условий. Во-первых, дополнительные выплаты к отпускным должны быть прописаны в договорах о найме (индивидуальные, коллективные). Во-вторых, размер выплат напрямую зависит от соблюдения служащими требований организации и величины заработной платы сотрудника. Сумма доплаты может быть прямо пропорциональна окладу, снижаться при нарушениях дисциплины и пр.

Где в бухучете собирается информация о чистой прибыли в течение года

Для отражения финрезультатов деятельности предприятия в течение года используется сч. 99 «Прибыли и убытки». Именно на него списываются финрезультаты от продаж и от прочей деятельности. Кроме того, на сч. 99 попадают:

  • начисление условного налога на прибыль;
  • начисление единого налога при УСН;
  • начисление единого налога при ЕНВД;
  • налоговые санкции;
  • убытки, связанные с чрезвычайными обстоятельствами;
  • доходы, которые получены вследствие чрезвычайных обстоятельств;
  • списание отложенных налоговых активов и обязательств;
  • иные доходные или расходные статьи.

В результате анализа оборотов по счету за год можно понять, прибыльной была деятельность предприятия или нет. Если дебетовый оборот превысит оборот по кредиту сч. 99, то организация отработала с убытком, а если наоборот — то год завершился прибылью. Реформация баланса завершается записью, отражающей финрезультат всей деятельности организации за год:

  • Дт 99 Кт 84 — начислена прибыль;
  • Дт 84 Кт 99 — запись означает, что деятельность за год была убыточной.

Для лучшего понимания процесса формирования прибыли или убытка почитайте о том, какие счета являются активными.

Добавить комментарий