Публичные субъекты — это особые субъекты финансового права.

Они создаются и действуют для достижения строго определенных целей, в общественных интересах, на благо своих граждан (подданных), для благоденствия и защиты. Их участие в правоотношениях является следствием объективной необходимости и определяется территориальным делением, которое обусловливает характер формирования и деятельности аппарата государства с учетом его пространственного деления.

Публичные образования — это всегда носители публичной власти, которые имеют публично-правовой статус и профиль. Наличие властных полномочий у Российской Федерации, ее субъектов и муниципальных образований является определяющим фактором для их финансово-правового статуса, поэтому в нем ярко выражены целевой компонент, а также своеобразная компетенция, в которой доминируют функциональный и территориальный аспекты. К тому же, как и многим другим субъектам российского финансового права, им присущ организационный элемент.

Государство как непременный и главный субъект в любом обществе всегда требовало и требует материального обеспечения своего существования. Поэтому для выполнения своих задач оно должно иметь в своем распоряжении материальные средства, аккумулирование и расходование которых — одна из главных его задач. В связи с этим государство заинтересовано в деятельности по созданию, распределению и использованию бюджетных и кредитных ресурсов, страховых денежных фондов, финансовых ресурсов отраслей народного хозяйства, организаций и др., а также обязано аккумулированные денежные средства направить в различные сферы с учетом приоритетности финансирования.

Его верховенство выражается в его независимости по отношению к любым другим властям внутри страны, а также в сфере межгосударственных отношений. Отсюда, у государства есть право по определению собственной правосубъектности, складывающейся из правоспособности, дееспособности, деликтоспособности. К тому же оно, как, впрочем, и другие субъекты, обладающие властными полномочиями, — это собственник, обладатель казны. В его собственности находится такое имущество, которое не может принадлежать никакому другому субъекту (например, земля и другие природные ресурсы; имущество, изъятое из оборота; централизованный фонд денежных средств — бюджет и т.п.).

В пользу государства в законодательстве разных стран устанавливаются различные привилегии. На совокупность этих привилегий (известных под названием Jus fisci) еще в XIX в. указывая известный ученый Д. И. Мейер. Он объяснял их присутствие принадлежностью обширных пространств государственной собственности «по праву собственности казне». Привилегии такого рода в России существуют и сегодня. Это освобождение от уплаты государственной пошлины, преимущества государства перед другими кредиторами и т.п.

Права публичных субъектов-собственников прямо вытекают из действующего законодательства. Так, ГК РФ (ст. 214—215) регламентирует состав государственной и муниципальной казны. БК РФ (ст. 41) — виды доходов бюджетов бюджетной системы России. НК РФ (ст. 13—15) — перечень федеральных, региональных и местных налогов, формирующих доходную часть бюджетов. При этом уплата налогов нередко рассматривается как обязанность и конституционный долг (ст. 57 Конституции РФ).

Государство в ряде случаев может реализовывать свои права (и суверена, и казны) одновременно, поэтому суверенные права Российского государства в области финансовой деятельности затрагивают прежде всего бюджеты (федерального и регионального уровня), государственные внебюджетные фонды, которые являются составной частью казны. В этом случае государство выступает одновременно как суверен (посредством выражения государственной воли на утверждение бюджетов) и как казна, т.е. собственник, который владеет, распоряжается и использует денежные средства из данных фондов.

Финансово-правовой статус государства регламентируется нормами публичного, а не частного права. Оно наделяется самостоятельными правами и признается особым субъектом права (Sui genetic).

Суверенитет Российского государства согласно ст. 4 Конституции РФ распространяется на всю его территорию, где гарантируются единство экономического пространства, свободное перемещение товаров, услуг и финансовых средств (ст. 8). К тому же не допускается установление таможенных границ, пошлин, сборов и каких-либо иных препятствий для свободного перемещения товаров, услуг и финансовых средств (ст. 74 Конституции РФ). В категоричной форме в Конституции РФ закрепляется правило о том, что Российская Федерация обладает суверенными правами (ст. 67), а в ст. 71 определяется ее исключительная компетенция, в том числе и финансовая.

Реализация финансово-правового статуса государства происходит в процессе вступления в различные отношения: бюджетные и налоговые; по поводу государственного кредита, обязательного государственного страхования и финансов предприятий; связанные с функционированием внебюджетных фондов, а также с органами государственной власти субъектов РФ и местного самоуправления по поводу финансов, и др. Следовательно, полномочия в указанных сферах характеризуют финансовую компетенцию государства, которая раскрывается через установление:

• 1) системы федеральных органов законодательной, исполнительной власти, порядка их организации и деятельности, формирования федеральных органов государственной власти;
• 2) основ федеральной политики и федеральных программ в области государственного, экономического и социального развития государства в целом;
• 3) правовых основ единого рынка; финансового, валютного, кредитного, таможенного регулирования, денежной эмиссии, основ цеповой политики; федеральных экономических служб, включая федеральные банки;
• 4) федерального бюджета, федеральных налогов и сборов, федеральных фондов регионального развития;
• 5) внешней политики и международных отношений и др. Российское государство проявляет себя как субъект и тогда, когда оно регулирует финансовые отношения между Российской Федерацией и субъектами РФ, между ними и органами местного самоуправления.

Важным для уяснения финансово-правового статуса государства является и тот факт, что при реализации публичной власти чаще всего им используются государственно-правовые установления. В некоторых (исключительных) случаях средством управления и регулирования общественных отношений выступает договорная форма. Так, в силу ст. 11 Конституции РФ в нашем государстве получили распространение договоры о разграничении предметов ведения и полномочий между органами государственной власти РФ и органами государственной власти субъектов Федерации.

Для выполнения разнообразных функций государством создается система органов, которая представлена тремя ветвями власти и должна действовать в совокупности, как единое целое. Они являются его представителями. Деятельность представителей казны большей частью основана на коллегиальном начале и только в отдельных случаях от имени государства действуют должностные лица. От реализации органами своих полномочий зависит эффективное функционирование государства в целом. Государство в этом случае выступает как единая система органов, выполняющих большинство правомочий публичного субъекта.

Однако функции государства — это не функции отдельно взятых органов. Следовательно, выделяют функции государства и функции органов.

В дополнение добавим, что особенности отечественного государственного и социально-экономического устройства имеют следствие. Они проявляются в том, что федеративное государство (Российская Федерация) может выступать в качестве единого субъекта, а также может быть представлено в качестве отдельных его субъектов — субъектов РФ, считающихся государственными образованиями.

Субъектами РФ признаются такие субъекты, которым в соответствии с Конституцией РФ придан статус субъектов Федерации (ст. 65).

Не вызывает сомнения тот факт, что субъекты РФ обладают финансовой компетенцией. Они характеризуются самостоятельностью и реализуют ее через конкретные полномочия. У субъектов имеются права на принятие нормативных правовых актов, регулирующих финансовую деятельность.

Наделяя Российское государство исключительностью в финансовой сфере, законодатель (ст. 73 Конституции РФ) предоставляет субъектам Федерации самостоятельные права и всю полноту государственной власти на своей территории. В связи с чем рассматриваемые субъекты вправе осуществлять собственное правовое регулирование, включая принятие законов и иных нормативных правовых актов. Наряду с этим все субъекты Федерации обладают элементами учредительной власти. Важным для характеристики финансовой правосубъектности является то, что независимо от того, какой это субъект: республика, край, область, город федерального значения, автономная область, автономный округ, во взаимоотношениях с федеральными органами государственной власти они между собой равноправны (ч. 4 ст. 5 Конституции РФ).

Реализация финансовых прав и исполнение обязанностей субъектами РФ осуществляется вне пределов ведения Российской Федерации и се полномочий по предметам совместного ведения, так как существуют сферы, которые находятся в совместном ведении Российского государства и его субъектов. К ним, например, относятся отношения по разграничению государственной собственности и установлению общих принципов налогообложения и сборов (ст. 72 Конституции РФ). К тому же согласно ч. 5 ст. 76 Конституции РФ законы и иные нормативные правовые акты субъектов РФ не могут противоречить федеральному законодательству. В случае противоречия между федеральным законом и иным актом, изданным в Российской Федерации, действует федеральный закон. Следовательно, Конституция РФ не содержит закрытого перечня предметов ведения субъектов Федерации, а предметы ведения, не отнесенные к исключительной компетенции Российской Федерации и совместному ведению Российской Федерации и субъектов РФ, находятся в ведении субъектов Федерации. Отсюда, за исключением некоторых полномочий, субъекты РФ обладают всей полнотой власти, поэтому при осуществлении финансовой деятельности они воспринимаются и как властвующие субъекты, и как носители имущественных отношений.

Единство экономического пространства обеспечивает равные условия всем субъектам Федерации и отвечает потребностям свободы конкуренции и движения капитала. Оно достигается наличием единой денежной, финансовой, банковской и таможенной систем, а также ограничением прав субъектов РФ в регулировании рыночных процессов или установлении региональных барьеров. И поскольку субъекты Федерации обладают собственными материальными и финансовыми ресурсами, то они претворяют в жизнь на своей территории различные региональные программы по развитию социального обеспечения, культуры, экономики и др., реализация которых по многом зависит от степени обеспеченности денежными ресурсами и от их законотворчества.

Муниципальные образования в качестве самостоятельных субъектов в пашем государстве появились относительно недавно, со времени принятия Конституции РФ. Однако термин «муниципальные образования» в пей не упоминается. В ст. 130—133 Конституции РФ акцент делается на полномочия органов местного самоуправления, которые самостоятельно управляют муниципальной собственностью, формируют, утверждают и исполняют местный бюджет, устанавливают местные налоги и сборы, и многое другое. Органы местного самоуправления обладают властными полномочиями, хотя и не входят в систему органов государственной власти.

Важным гарантом самостоятельности муниципального образования является его финансовая независимость, которая предоставляет возможность органам местного самоуправления управлять рисками и отвечать по своим обязательствам.

Содержание муниципальных финансовых правоотношений составляют финансовые полномочия, которыми наделяются участники муниципальной финансовой деятельности для решения вопросов на своей территории для обеспечения потребностей населения в различных сферах жизнедеятельности. Осуществляя финансовую деятельность и решая вопросы местного значения, муниципальные образования реализуют налоговые, бюджетные, кредитные и другие полномочия.

Публичные субъекты — это особые субъекты финансового права.

Они создаются и действуют для достижения строго определенных целей, в общественных интересах, на благо своих граждан (подданных), для благоденствия и защиты. Их участие в правоотношениях является следствием объективной необходимости и определяется территориальным делением, которое обусловливает характер формирования и деятельности аппарата государства с учетом его пространственного деления.

Публичные образования — это всегда носители публичной власти, которые имеют публично-правовой статус и профиль. Наличие властных полномочий у Российской Федерации, ее субъектов и муниципальных образований является определяющим фактором для их финансово-правового статуса, поэтому в нем ярко выражены целевой компонент, а также своеобразная компетенция, в которой доминируют функциональный и территориальный аспекты. К тому же, как и многим другим субъектам российского финансового права, им присущ организационный элемент.

Государство как непременный и главный субъект в любом обществе всегда требовало и требует материального обеспечения своего существования. Поэтому для выполнения своих задач оно должно иметь в своем распоряжении материальные средства, аккумулирование и расходование которых — одна из главных его задач. В связи с этим государство заинтересовано в деятельности по созданию, распределению и использованию бюджетных и кредитных ресурсов, страховых денежных фондов, финансовых ресурсов отраслей народного хозяйства, организаций и др., а также обязано аккумулированные денежные средства направить в различные сферы с учетом приоритетности финансирования.

Его верховенство выражается в его независимости по отношению к любым другим властям внутри страны, а также в сфере межгосударственных отношений. Отсюда, у государства есть право по определению собственной правосубъектности, складывающейся из правоспособности, дееспособности, деликтоспособности. К тому же оно, как, впрочем, и другие субъекты, обладающие властными полномочиями, — это собственник, обладатель казны. В его собственности находится такое имущество, которое не может принадлежать никакому другому субъекту (например, земля и другие природные ресурсы; имущество, изъятое из оборота; централизованный фонд денежных средств — бюджет и т.п.).

В пользу государства в законодательстве разных стран устанавливаются различные привилегии. На совокупность этих привилегий (известных под названием Jus fisci) еще в XIX в. указывая известный ученый Д. И. Мейер. Он объяснял их присутствие принадлежностью обширных пространств государственной собственности «по праву собственности казне». Привилегии такого рода в России существуют и сегодня. Это освобождение от уплаты государственной пошлины, преимущества государства перед другими кредиторами и т.п.

Права публичных субъектов-собственников прямо вытекают из действующего законодательства. Так, ГК РФ (ст. 214—215) регламентирует состав государственной и муниципальной казны. БК РФ (ст. 41) — виды доходов бюджетов бюджетной системы России. НК РФ (ст. 13—15) — перечень федеральных, региональных и местных налогов, формирующих доходную часть бюджетов. При этом уплата налогов нередко рассматривается как обязанность и конституционный долг (ст. 57 Конституции РФ).

Государство в ряде случаев может реализовывать свои права (и суверена, и казны) одновременно, поэтому суверенные права Российского государства в области финансовой деятельности затрагивают прежде всего бюджеты (федерального и регионального уровня), государственные внебюджетные фонды, которые являются составной частью казны. В этом случае государство выступает одновременно как суверен (посредством выражения государственной воли на утверждение бюджетов) и как казна, т.е. собственник, который владеет, распоряжается и использует денежные средства из данных фондов.

Финансово-правовой статус государства регламентируется нормами публичного, а не частного права. Оно наделяется самостоятельными правами и признается особым субъектом права (Sui genetic).

Суверенитет Российского государства согласно ст. 4 Конституции РФ распространяется на всю его территорию, где гарантируются единство экономического пространства, свободное перемещение товаров, услуг и финансовых средств (ст. 8). К тому же не допускается установление таможенных границ, пошлин, сборов и каких-либо иных препятствий для свободного перемещения товаров, услуг и финансовых средств (ст. 74 Конституции РФ). В категоричной форме в Конституции РФ закрепляется правило о том, что Российская Федерация обладает суверенными правами (ст. 67), а в ст. 71 определяется ее исключительная компетенция, в том числе и финансовая.

Реализация финансово-правового статуса государства происходит в процессе вступления в различные отношения: бюджетные и налоговые; по поводу государственного кредита, обязательного государственного страхования и финансов предприятий; связанные с функционированием внебюджетных фондов, а также с органами государственной власти субъектов РФ и местного самоуправления по поводу финансов, и др. Следовательно, полномочия в указанных сферах характеризуют финансовую компетенцию государства, которая раскрывается через установление:

• 1) системы федеральных органов законодательной, исполнительной власти, порядка их организации и деятельности, формирования федеральных органов государственной власти;
• 2) основ федеральной политики и федеральных программ в области государственного, экономического и социального развития государства в целом;
• 3) правовых основ единого рынка; финансового, валютного, кредитного, таможенного регулирования, денежной эмиссии, основ цеповой политики; федеральных экономических служб, включая федеральные банки;
• 4) федерального бюджета, федеральных налогов и сборов, федеральных фондов регионального развития;
• 5) внешней политики и международных отношений и др. Российское государство проявляет себя как субъект и тогда, когда оно регулирует финансовые отношения между Российской Федерацией и субъектами РФ, между ними и органами местного самоуправления.

Важным для уяснения финансово-правового статуса государства является и тот факт, что при реализации публичной власти чаще всего им используются государственно-правовые установления. В некоторых (исключительных) случаях средством управления и регулирования общественных отношений выступает договорная форма. Так, в силу ст. 11 Конституции РФ в нашем государстве получили распространение договоры о разграничении предметов ведения и полномочий между органами государственной власти РФ и органами государственной власти субъектов Федерации.

Для выполнения разнообразных функций государством создается система органов, которая представлена тремя ветвями власти и должна действовать в совокупности, как единое целое. Они являются его представителями. Деятельность представителей казны большей частью основана на коллегиальном начале и только в отдельных случаях от имени государства действуют должностные лица. От реализации органами своих полномочий зависит эффективное функционирование государства в целом. Государство в этом случае выступает как единая система органов, выполняющих большинство правомочий публичного субъекта.

Однако функции государства — это не функции отдельно взятых органов. Следовательно, выделяют функции государства и функции органов.

В дополнение добавим, что особенности отечественного государственного и социально-экономического устройства имеют следствие. Они проявляются в том, что федеративное государство (Российская Федерация) может выступать в качестве единого субъекта, а также может быть представлено в качестве отдельных его субъектов — субъектов РФ, считающихся государственными образованиями.

Субъектами РФ признаются такие субъекты, которым в соответствии с Конституцией РФ придан статус субъектов Федерации (ст. 65).

Не вызывает сомнения тот факт, что субъекты РФ обладают финансовой компетенцией. Они характеризуются самостоятельностью и реализуют ее через конкретные полномочия. У субъектов имеются права на принятие нормативных правовых актов, регулирующих финансовую деятельность.

Наделяя Российское государство исключительностью в финансовой сфере, законодатель (ст. 73 Конституции РФ) предоставляет субъектам Федерации самостоятельные права и всю полноту государственной власти на своей территории. В связи с чем рассматриваемые субъекты вправе осуществлять собственное правовое регулирование, включая принятие законов и иных нормативных правовых актов. Наряду с этим все субъекты Федерации обладают элементами учредительной власти. Важным для характеристики финансовой правосубъектности является то, что независимо от того, какой это субъект: республика, край, область, город федерального значения, автономная область, автономный округ, во взаимоотношениях с федеральными органами государственной власти они между собой равноправны (ч. 4 ст. 5 Конституции РФ).

Реализация финансовых прав и исполнение обязанностей субъектами РФ осуществляется вне пределов ведения Российской Федерации и се полномочий по предметам совместного ведения, так как существуют сферы, которые находятся в совместном ведении Российского государства и его субъектов. К ним, например, относятся отношения по разграничению государственной собственности и установлению общих принципов налогообложения и сборов (ст. 72 Конституции РФ). К тому же согласно ч. 5 ст. 76 Конституции РФ законы и иные нормативные правовые акты субъектов РФ не могут противоречить федеральному законодательству. В случае противоречия между федеральным законом и иным актом, изданным в Российской Федерации, действует федеральный закон. Следовательно, Конституция РФ не содержит закрытого перечня предметов ведения субъектов Федерации, а предметы ведения, не отнесенные к исключительной компетенции Российской Федерации и совместному ведению Российской Федерации и субъектов РФ, находятся в ведении субъектов Федерации. Отсюда, за исключением некоторых полномочий, субъекты РФ обладают всей полнотой власти, поэтому при осуществлении финансовой деятельности они воспринимаются и как властвующие субъекты, и как носители имущественных отношений.

Единство экономического пространства обеспечивает равные условия всем субъектам Федерации и отвечает потребностям свободы конкуренции и движения капитала. Оно достигается наличием единой денежной, финансовой, банковской и таможенной систем, а также ограничением прав субъектов РФ в регулировании рыночных процессов или установлении региональных барьеров. И поскольку субъекты Федерации обладают собственными материальными и финансовыми ресурсами, то они претворяют в жизнь на своей территории различные региональные программы по развитию социального обеспечения, культуры, экономики и др., реализация которых по многом зависит от степени обеспеченности денежными ресурсами и от их законотворчества.

Муниципальные образования в качестве самостоятельных субъектов в пашем государстве появились относительно недавно, со времени принятия Конституции РФ. Однако термин «муниципальные образования» в пей не упоминается. В ст. 130—133 Конституции РФ акцент делается на полномочия органов местного самоуправления, которые самостоятельно управляют муниципальной собственностью, формируют, утверждают и исполняют местный бюджет, устанавливают местные налоги и сборы, и многое другое. Органы местного самоуправления обладают властными полномочиями, хотя и не входят в систему органов государственной власти.

Важным гарантом самостоятельности муниципального образования является его финансовая независимость, которая предоставляет возможность органам местного самоуправления управлять рисками и отвечать по своим обязательствам.

Содержание муниципальных финансовых правоотношений составляют финансовые полномочия, которыми наделяются участники муниципальной финансовой деятельности для решения вопросов на своей территории для обеспечения потребностей населения в различных сферах жизнедеятельности. Осуществляя финансовую деятельность и решая вопросы местного значения, муниципальные образования реализуют налоговые, бюджетные, кредитные и другие полномочия.

• Мейер Д. И. Русское гражданское право : в 2 ч. (по испр. и дои. 8-му изд. 1902 г.). 3-е изд., «испр. М.: Статут, 2003. С. 137.

Финансовое право – совокупность юридических норм, регулирующих эконом отношения по формированию, распределению и использованию денежных средств государства.

Предмет финн права – финансовые отношения, возникающие в процессе формирования и использования фондов денежных средств.

Источники финн права – НПА, в которых содержаться нормы финансового права.

1. Акты федеральных органов власти и подзаконные федеральные акты.

ü Конституция

ü ФКЗ

ü ФЗ

ü Указа Президента

ü Приостановления правительства

2. Акты субъектов РФ и подзаконные акты субъектов РФ

— Устав субъекта РФ, конституция субъекта

— ОЗ

— Указы и распоряжения губернатора

— Ост и распоряжение прав-ва субъекта

3. Акты ОМС Решения и распоряжения, устав МО.

4. Акты финансовых органов (Приказы, нструкции, распоряжения МИнФИн)

5. Принципы и нормы Международного права. – касаются финн и бух учета

Система финансового права – делит финн право на 2 части :

1. Общая часть — включает в себя нормы, закрепляющие основные положения финн деятельности, ее задачи, формы и методы осуществления. Данные норм имеют значение для регулирования все финн отношений.

2. Особенная часть — включает в себя нормы, регулирующие отдельные виды финн отношений. Нормы налоговых отношений, нормы бюджеты отношений, нормы страховых отношений,, кредитных отношений, банковских отношений, нормы валютных отношений, нормы, регулирующие деятельность предприятий, внебюджетных фондов.

Финансовое право, регулируя относящиеся к его предмету общественные отношения, определяет круг участников или субъектов этих отношений, наделяет их юридическими правами и обязанностями, которые обеспечивают планомерное образование, распределение и использование государственных денежных фондов. Носители этих прав и обязанностей являются субъектами финансового права.

Субъект финансового права — это лицо, обладающее правосубъектностью, т.е. потенциально способное быть участником финансовых правоотношений, поскольку оно наделено необходимыми правами и обязанностями.

В круг субъектов финансового права входят три основные группы

а) государство и его территориальные подразделения;

б) коллективные субъекты;

в) индивидуальные субъекты.

В первую группу субъектов финансово-правовых отношений (государство и его территориальные подразделения) входят:

— Российская Федерация;

— субъекты Российской Федерации — республики, края, области, города федерального значения — Москва и Санкт-Петербург, автономная область, автономные округа;

— муниципальные образования — городские, сельские поселения и иные территории;

— административно-территориальные единицы (населенные пункты), входящие в состав муниципального образования;

— административно-территориальные образования особого режима.

Коллективными субъектами финансового права являются государственные и общественные организации, к числу которых относятся: органы государственной власти и управления; органы местного самоуправления; предприятия, организации, учреждения, основанные на разных формах собственности, среди которых выделяются коммерческие и некоммерческие организации.

Органы государственной власти и управления относятся к числу субъектов финансового права, участие которых обязательно в финансовых правоотношениях. В их число входят: органы представительной власти и исполнительной власти федерального уровня и субъектов Федерации. В числе органов исполнительной власти — как органы общей компетенции, так и различные органы специальной (отраслевой) компетенции — министерства, комитеты, службы и т.д., в том числе система финансово-кредитных органов. Особую группу составляют органы местного самоуправления, осуществляющие самостоятельное решение финансовых вопросов местного значения (ст. 12, 132 Конституции РФ).

Широкий круг субъектов финансового права представляют предприятия и иные коммерческие организации различных организационно-правовых форм и форм собственности. В качестве основной цели своей деятельности они преследуют извлечение прибыли и действуют на праве хозяйственного ведения. Учреждения, которые являются некоммерческими организациями (не имеющими своей основной целью получение прибыли), создаваемые для осуществления социально-культурной, научной и управленческой деятельности, являются субъектами финансового права главным образом в связи с использованием для выполнения своих задач средств, выделяемых им из государственного или местного бюджета.

Индивидуальные субъекты финансового права, или физические лица, — это граждане РФ, иностранные граждане и лица без гражданства. Среди физических лиц — субъектов финансового права выделяются граждане, занимающиеся предпринимательской деятельностью, в том числе без образования юридического лица, главы крестьянского (фермерского) хозяйства (ст. 23 ГК РФ).

Следует различать понятие «субъект финансового права» и «субъект (или участник) финансового правоотношения».

Субъект финансового права – это лицо, обладающее правосубъектностью, т. е. потенциально способное быть участником финансовых правоотношений.

Субъект финансового правоотношения – это реальный участник конкретных правоотношений.

Юридические права и обязанности в сфере финансовой деятельности принадлежат субъектам финансового права.

Субъектами финансовых правоотношений могут быть физические лица (граждане), юридические лица (и организации, не наделенные правами юридического лица), государственные образования (Российская Федерация, субъекты РФ) и муниципальные (местные) образования. Особенностью финансовых правоотношений является то, что одним из субъектов этих отношений обязательно должен быть соответствующий орган государственной власти (либо государственное или муниципальное образование в целом).

Финансовое правоотношение не может возникнуть между физическими лицами (гражданами); физическими лицами (гражданами) и юридическими лицами, имеющими организационно-правовую форму, базирующуюся на частной собственности, а также между данными юридическими лицами. Субъектный состав финансового правоотношения определяется видом финансового правоотношения.

Финансовые правоотношения можно классифицировать:

а) по материальному содержанию они делятся, в зависимости от подотрасли раздела, института финансового права, на следующие виды:

• бюджетные правоотношения;
• налоговые правоотношения;
• неналоговые правоотношения;
• финансовые правоотношения в области государственного кредита;
• финансовые правоотношения в области страхования;
• правоотношения, возникающие при осуществлении государственных расходов, в том числе при сметно-бюджетном финансировании;
• финансовые правоотношения в области банковской деятельности;
• финансовые правоотношения, возникающие в области денежного обращения и расчетов;
• валютные правоотношения;

б) по субъектам финансового правоотношения, возникающего между:

• органами государственной власти; органами государственной власти и управления общей компетенции;
• вышестоящими и нижестоящими органами государственного управления, в том числе финансово-кредитными органами;
• предприятиями, учреждениями, организациями, министерствами и ведомствами;
• финансовыми органами и предприятиями, учреждениями, организациями;
• финансовыми органами и гражданами;
• самими финансово-кредитными органами.

Возникновение финансово-правовых отношений обычно осуществляется на основании правового нормативного или индивидуального юридического акта. Такой нормативный акт в области финансовой деятельности государства – закон о федеральном бюджете, который принимается ежегодно. Индивидуальный нормативный акт – извещение финансовым органом гражданина о необходимости уплатить какой-либо налог.

Изменение финансовых правоотношений не может быть произведено по волеизъявлению их участников. Оно совершается на основе нормативного акта в связи с изменением предусмотренных в нем фактов и событий. Например, факт увеличения или уменьшения размера бюджетных ассигнований вызывает изменение данного правоотношения.

Прекращение финансовых правоотношений наступает во многих случаях. Из них наиболее часто встречаются следующие:

1. погашение финансового обязательства в результате уплаты суммы в срок или взыскания недоимки (просроченного платежа);
2. выполнение задания по государственным доходам по бюджету или внебюджетным фондам;
3. использование выданных бюджетных ассигнований;
4. осуществление компетентными органами права взыскания недоимки по налогам;
5. прекращение правоотношений по налогам с населения происходит по достижении определенного возраста, предусмотренного законом, например в связи с переходом на пенсию, призывом в армию и т. д.

Порядок, органы и методы защиты финансовых правоотношений. Для защиты прав и законных интересов субъектов, участвующих в финансовых правоотношениях, применяется административный и судебный порядок защиты.

Административный порядок действует главным образом в случае применения мер государственного принуждения, связанных с защитой прав в области финансовых отношений, к государственным и муниципальным органам, предприятиям, организациям, учреждениям. В различных финансовых отношениях административный порядок защиты имеет свои особенности, но везде он проявляется в форме властных велений при вынесении решения соответствующими государственными органами.

В главе 2 Конституции РФ «О правах и свободах человека и гражданина» каждому гарантирована судебная защита его прав и свобод (ст. 46). Решения и действия (или бездействие) органов государственной власти, местного самоуправления и должностных лиц могут быть обжалованы в суде.

Если исчерпаны все имеющиеся внутригосударственные средства правовой защиты, каждый гражданин вправе в соответствии с международными договорами РФ обращаться в международные органы по защите прав.

Судебный порядок применяется и при защите финансовых интересов и прав государства во взаимоотношениях с гражданами (взыскание с них налогов, финансовых санкций, платежей по обязательному государственному страхованию и самообложению сельского населения).

Особое место в защите прав и законных интересов субъектов финансового права принадлежит Конституционному Суду РФ.

Соблюдение правил, закрепленных в финансово-правовых нормах, означает и обеспечение прав субъектов финансового права. В этих целях широко применяется метод убеждения в различных формах, прежде всего проведение разъяснительной работы. В результате большей частью субъектов они выполняются добровольно. В случае нарушения установленных правил в области образования, распределения и использования государственных и местных денежных фондов вводится в действие метод принуждения в различных его проявлениях (применение санкций, запретительных мер и др.).

В науке финансового права принято традиционное деление участников рассматриваемой категории отношений в зависимо­сти от особенностей их правового статуса. Участниками финан­совых отношений могут быть физические и юридические лица; организации, не имеющие статуса юридического лица; государ­ство; субъекты, входящие в его состав; местные (муниципаль­ные) образования; органы государственной власти и местного самоуправления.

Н. И. Химичева подразделяет субъекты финансового права на три основные группы: 1) общественно-территориальные об­разования; 2) коллективные субъекты; 3) индивидуальные субъ­екты, отмечая при этом, что возможно подразделение субъек­тов и на две группы: 1) организации, куда входят две первые из названных выше групп, и 2) граждане в качестве индивидуаль­ных субъектов1.

К числу общественно-территориальных образований относят­ся: Российская Федерация, субъекты РФ, местные (муници­пальные) образования, административно-территориальные еди­ницы, входящие в состав муниципального образования, закры­тые административно-территориальные образования.

Функции государства как субъекта финансового права уче­ные подразделяют на несколько видов.

Во-первых, осуществление функций по установлению пра­вовых основ осуществления финансовой деятельности в госу­дарстве, разработка и утверждение законодательных и подза­конных нормативных правовых актов, в соответствии с которы­ми могут возникать, изменяться и прекращаться финансовые правоотношения. Данная категория получила наименование функций государства-суверена. Суверенитет является неотъем­лемым признаком любого государства и означает верховенство и независимость власти. Применительно к финансовым право­отношениям функции государства-суверена могут быть объяс­нены как исключительные, властные, свойственные только оп­ределенному кругу субъектов права.

Е. А. Ровинский отмечал, что в финансовых правоотноше­ниях государство выступает не только как субъект власти, но и как хозяйствующий субъект и выразитель материальных и куль­турных потребностей всего общества. В связи с этим в финан­совых правоотношениях отчетливо выступают два правовых элемента: 1) государственно-властный и 2) имущественный. Это определяет природу финансовых правоотношений как вла­стно-имущественных отношений1.

Во-вторых, государство выступает в качестве собственника определенной части имущества и денежных средств, поступаю­щих в бюджет. В данном случае государство выполняет функ­цию казны.

В-третьих, важным направлением финансовой деятельности государства является осуществление финансового контроля «за за­конностью действий в процессе собирания, распределения и ис­пользования денежных фондов государства и муниципальных об­разований в целях осуществления эффективной финансовой поли­тики в обществе для обеспечения прав и свобод граждан»2. Функции финансового контроля производны от функций государ­ства-суверена, поскольку осуществляются преимущественно госу­дарственными органами на основании законодательных предписа­ний. Однако определенные особенности финансово-контрольной функции позволяют придать ей самостоятельный характер.

Таким образом, говоря о правовом статусе государства в сфере финансов, можно выделить три основные модели его функционирования — государство-суверен, государство-собст­венник и государство-контролер.

Российская Федерация как государство с входящими в его состав публично-правовыми образованиями является непосред­ственным субъектом финансовых отношений, возникающих в сфере бюджетного регулирования и бюджетного процесса, ус­тановления налогов и сборов, а также принципов налогообло­жения, валютного регулирования, установления порядка внеш­них и внутренних заимствований, денежной эмиссии. Указан­ные правомочия определены в ст. 71, 75 Конституции РФ, а также в ст. 7 БК, ст. 12 НК.

Субъекты РФ и муниципальные образования выступают персонифицированными субъектами в финансовых отношени­ях, связанных с формированием соответствующих бюджетов, осуществлением бюджетных процедур, установлением регио­нальных и местных налогов и сборов, размещением долговых обязательств. Данные правомочия определены в ст. 73 Консти­туции РФ, ст. 8—9 БК, ст. 12 НК.

Реализация финансовой правосубъектности государства и входящих в его состав публично-правовых образований может происходить только через уполномоченные органы. Но в то же время при включении в число субъектов финансовых правоот­ношений государственных органов и органов местного само­управления необходимо учитывать неразрывную связь, сущест­вующую между ними и общественно-территориальными обра­зованиями, от имени и в интересах которых они действуют.

Коллективными субъектами финансового права являются ор­ганы государственной власти и управления; органы местного самоуправления; Банк России; негосударственные организа­ции, наделенные властными полномочиями в сфере государст­венной и муниципальной финансовой деятельности; юридиче­ские лица различной организационно-правовой формы; квази­организации.

Осуществляя властные полномочия в сфере финансов, госу­дарство наделяет государственные органы специальной компе­тенцией. Различаются две группы государственных органов.

К первой группе относятся государственные представитель­ные и исполнительные органы, а также органы местного само­управления, в компетенцию которых входит осуществление от­дельных мероприятий, связанных с финансовой деятельностью публично-правовых образований. Другими словами, финансо­вая компетенция данных государственных органов не является исключительной и единственно возможной. В частности, фи­нансовую деятельность государства реализуют высшие законо­дательные органы, Президент РФ, Правительство РФ, судебные органы и другие государственные органы общей компетенции.

В то же время специфика финансовой деятельности требует более профессионального подхода к решению задач, стоящих перед государством. Именно поэтому в любом государстве су­ществуют системы органов, реализующих исключительно фи­нансово-правовые полномочия (вторая группа). В числе таких органов в России следующие: Министерство финансов РФ (Минфин России), Банк России, Счетная палата РФ, а также органы, подведомственные Минфину России: Федеральная на­логовая служба (ФНС России), Федеральная служба страхового надзора (Росстрахнадзор), Федеральная служба финансово-бюджетного надзора (Росфиннадзор), Федеральная служба по финансовому мониторингу (Росфинмониторинг), Федеральное казначейство (Казначейство России)1.

Государственные органы могут выступать в финансовых правоотношениях от собственного имени как налогоплатель­щики, получатели бюджетных средств, кредитов, субъекты страховых правоотношений, в остальных случаях государствен­ные органы реализуют предоставленную им государством вла­стную правоспособность.

Вступая в финансовые правоотношения от имени и в инте­ресах государства, государственные органы, наделенные соот­ветствующей компетенцией, всегда реализуют властные полно­мочия. Это означает, что субъекты в таких правоотношениях занимают неравное положение.

По мнению Е. Ю. Грачевой, неравное положение субъектов в финансовом правоотношении обусловлено лишь тем, что од­ной из сторон в данном правоотношении выступает государст­во в лице своих уполномоченных органов.

Характер правовой связи подчиняющего и подчиненного субъектов в финансовом правоотношении специалисты харак­теризуют как функциональную подчиненность, отличную от административно-правовой.

По мнению Н. И. Химичевой, участники финансовых отно­шений, которым адресованы властные предписания, находятся во взаимосвязи с этими органами и в зависимости от них лишь по линии функций финансовой деятельности. У них нет под­чинения по всем направлениям, как при отраслевом управле­нии «по вертикали» (министерство — «вверху» и подведомст­венные ему организации — «внизу»). Однако это не означает, что финансово-правовое регулирование методом властных предписаний не распространяется на отношения «вертикаль­ного» подчинения. Властные предписания, касающиеся фи­нансовой деятельности предприятий, организаций и учрежде­ний, направляются и со стороны их вышестоящих органов. Но для финансово-правового регулирования наиболее характерно использование этого метода именно в функциональных взаи­мосвязях с финансово-кредитными органами.

К числу коллективных субъектов финансовых отношений относятся также юридические лица всех организационно-пра­вовых форм (в том числе иностранные). Названные субъекты становятся участниками финансовых отношений в связи с уп­латой в бюджет налогов, сборов, страховых платежей; получе­нием из бюджета денежных средств в виде трансфертов или кредитов; резервированием обязательных фондов (фондов спе­циального назначения); совершением кассовых операций и т. д.

Участниками финансовых отношений (преимущественно налоговых) признаются организации, не имеющие статуса юри­дического лица, в частности, крестьянские (фермерские) хозяй­ства. В соответствии с положениями Федерального закона от 11 июня 2003 г. № 74-ФЗ «О крестьянском (фермерском) хо­зяйстве»2 к предпринимательской деятельности фермерского хозяйства, осуществляемой без образования юридического ли­ца, применяются правила гражданского законодательства, ко­торые регулируют деятельность юридических лиц, являющихся коммерческими организациями. Действующее налоговое зако­нодательство предусматривает правила обложения единым сельскохозяйственным налогом и единым социальным налогом (по истечении пяти лет после государственной регистрации) крестьянских (фермерских) хозяйств в качестве самостоятель­ных налогоплательщиков.

Важной особенностью финансово-правового статуса некото­рых коллективных субъектов является то, что государство наде­ляет их отдельными финансово-контрольными полномочиями.

В частности, полномочия в сфере валютного контроля, осу­ществляемого преимущественно уполномоченными государст­венными органами, могут быть распределены между указанны­ми органами и хозяйствующими субъектами — агентами валют­ного контроля. Пункт 3 ст. 22 Федерального закона «О валютном регулировании и валютном контроле» содержит указание на то, что агентами валютного контроля являются уполномоченные банки, подотчетные Банку России, а также не являющиеся упол­номоченными банками профессиональные участники рынка ценных бумаг, в том числе держатели реестра (регистраторы), подотчетные федеральному органу исполнительной власти по рынку ценных бумаг, таможенные органы и налоговые органы.

Поскольку к осуществлению отдельных видов профессио­нальной деятельности на рынке ценных бумаг допускаются гра­ждане, зарегистрированные в качестве индивидуальных пред­принимателей, то можно говорить о передаче части властных полномочий физическим лицам.

Поскольку основные валютные операции осуществляются че­рез уполномоченные банки, именно банки обладают всей полно­той информации о проводимых сделках. Однако агенты валют­ного контроля не обладают юрисдикционными полномочиями по привлечению к ответственности и наложению взысканий. Агенты валютного контроля вправе осуществлять оперативные действия, направленные на пресечение правонарушений. Агенты валютного контроля, не являясь государственными органами, тем не менее находятся в неравном положении по отношению к иным участникам валютных правоотношений (резидентам и не­резидентам). Положение агентов валютного контроля в правоот­ношении можно оценить как главенствующее (подчиняющее).

К категории индивидуальных субъектов финансового права от­носятся физические лица (граждане РФ, иностранные граждане и лица без гражданства), в том числе имеющие статус гражда­нина-предпринимателя. Как правило, индивидуальные субъек­ты становятся участниками финансовых отношений в связи с уплатой налогов, сборов и иных обязательных платежей в бюд­жет, обязательным государственным страхованием, участием в государственных (муниципальных) кредитных отношениях, со­вершением сделок с иностранной валютой и т. д.