Аудиторские организации обязаны обеспечивать сохранность документов

Содержание

Права и обязанности аудиторов
Похожие главы из других работ:
Права, обязанности и ответственность аудиторских организаций
- - 2. Получение разъяснений от руководства, проверяемого экономического субъекта в ходе аудиторской проверки в соответствии с федеральным стандартом. Общение с руководством экономического субъекта в ходе аудиторской проверки
  - 3. Письменная информация аудитора руководству экономического субъекта по результатам проведения аудита
Права и обязанности аудиторов
1. Права и обязанности аудиторов и аудиторских организаций
- Больше информации по теме

Права и обязанности аудиторов

При проведении аудиторской проверки аудиторы имеют право:

1) самостоятельно определять формы и методы проведения аудита;

2) проверять в полном объеме документацию, связанную с финансово-хозяйственной деятельностью аудируемого лица, а также фактическое наличие любого имущества, учтенного в документации;

3) получать у должностных лиц аудируемого лица разъяснения в устной и письменной форме по возникшим в ходе проверки вопросам;

4) отказаться от проведения аудиторской проверки или от выражения своего мнения о достоверности финансовой отчетности в аудиторском заключении в случаях:

а) непредставления клиентом всей необходимой документации;

б) выявления обстоятельств, оказывающих либо могущих оказать существенное влияние на мнение аудитора о степени достоверности финансовой отчетности клиента;

5) осуществлять иные права, вытекающие из существа правоотношений, определенных договором оказания аудиторских услуг.

Аудиторы обязаны:

а) осуществлять аудиторскую проверку в соответствии с законодательством;

б) предоставлять по требованию клиента необходимую информацию о требованиях законодательства, касающихся проведения аудиторской проверки, а также о нормативных актах, на которых основываются замечания и выводы аудитора;

в) в срок, установленный договором оказания аудиторских услуг, передать аудиторское заключение клиенту;

г) обеспечивать сохранность документов, получаемых в ходе проверки, и не разглашать их содержание без согласия клиента;

д) исполнять иные обязанности, вытекающие из существа правоотношений, определенных договором оказания аудиторских услуг.

Аудиторская организация, индивидуальный аудитор обязаны установить и соблюдать правила внутреннего контроля качества работы. Принципы осуществления внутреннего контроля качества работы аудиторских организаций, индивидуальных аудиторов и требования к организации указанного контроля устанавливаются федеральными стандартами аудиторской деятельности.

Аудиторская организация, аудитор обязаны:

1) проходить внешний контроль качества работы, в том числе предоставлять всю необходимую для проверки документацию и информацию;

2) участвовать в осуществлении саморегулируемой организацией аудиторов, членами которой они являются, внешнего контроля качества работы других членов этой организации.

Предметом внешнего контроля качества работы является соблюдение аудиторской организацией, аудитором требований Федерального закона №307-ФЗ, стандартов аудиторской деятельности, правил независимости, кодекса профессиональной этики аудиторов.

Внешний контроль качества работы аудиторских организаций, индивидуальных аудиторов осуществляют саморегулируемые организации аудиторов в отношении своих членов.

Внешний контроль качества работы аудиторских организаций, проводящих обязательный аудит бухгалтерской (финансовой) отчетности организаций, осуществляют саморегулируемые организации аудиторов в отношении своих членов, а также уполномоченный федеральный орган.

Саморегулируемой организацией аудиторов признается некоммерческая организация, созданная на условиях членства в целях обеспечения условий осуществления аудиторской деятельности. Некоммерческая организация приобретает статус саморегулируемой организации аудиторов с даты ее включения в государственный реестр саморегулируемых организаций аудиторов.

Некоммерческая организация включается в государственный реестр саморегулируемых организаций аудиторов при условии соответствия ее следующим требованиям:

1) объединения в составе саморегулируемой организации в качестве ее членов не менее 700 физических лиц или не менее 500 коммерческих организаций, соответствующих установленным Федеральным законом требованиям к членству в такой организации;

2) наличия утвержденных правил осуществления внешнего контроля качества работы членов саморегулируемой организации аудиторов и принятого кодекса профессиональной этики аудиторов;

3) обеспечения саморегулируемой организацией аудиторов дополнительной имущественной ответственности каждого ее члена перед потребителями аудиторских услуг и иными лицами посредством формирования компенсационного фонда (компенсационных фондов) саморегулируемой организации аудиторов.

Ответственность аудиторов

Предусматриваются следующие виды ответственность за нарушение норм об аудите: аудиторские организации и их руководители, индивидуальные аудиторы, аудируемые лица и лица, подлежащие обязательному аудиту, несут уголовную, административную и гражданско-правовую ответственность в соответствии с законодательством РФ.

Ответственность аудиторов может наступать в форме аннулирования квалификационного аттестата.

Квалификационный аттестат аудитора аннулируется в случаях:

1) подписания аудитором аудиторского заключения, признанного в установленном порядке заведомо ложным;

2) неучастия аудитора в осуществлении аудиторской деятельности (неосуществлении индивидуальным аудитором аудиторской деятельности) в течение двух последовательных календарных лет;

3) установлен факт, что в течение 2-х календарных лет подряд аудитор не осуществляет аудиторскую деятельность;

4) несоблюдения аудитором требований по сохранению аудиторской тайны и независимости аудитора;

5) несоблюдения требования о прохождении обучения по программам повышения квалификации исключением случая, когда саморегулируемая организация аудиторов с одобрения совета по аудиторской деятельности признает уважительной причину несоблюдения указанного требования (например, тяжелая болезнь);

6) получения аттестата с использованием подложных документов либо получения квалификационного аттестата лицом, не соответствующим требованиям о сдаче экзамена и стаже работы;

7) вступления в законную силу приговора суда, предусматривающего наказание в виде лишения права заниматься аудиторской деятельностью в течение определенного срока;

8) систематического нарушения при проведении аудита требований, установленных законодательством РФ или федеральными стандартами аудиторской деятельности;

9) уклонения аудитора от прохождения внешнего контроля качества работы.

Решение об аннулировании квалификационного аттестата аудитора принимается саморегулируемой организацией аудиторов, членом которой является аудитор. Решение об аннулировании квалификационного аттестата аудитора может быть оспорено в судебном порядке в течение трех месяцев со дня получения указанного решения.

Под заведомо ложным аудиторским заключением понимается заключение, составленное без проведения аудиторской проверки или составленное по результатам такой проверки, но явно противоречащее содержанию документов, представленных для аудиторской проверки и рассмотренных аудиторской организацией или индивидуальным аудитором в ходе аудиторской проверки. Заведомо ложное аудиторское заключение признается таковым только по решению суда. Составление заведомо ложного аудиторского заключения влечет ответственность в виде аннулирования у аудитора квалификационного аттестата аудитора и привлечение его к уголовной ответственности в соответствии с законодательством РФ.

Инструментами экономического механизма в аудите являются штрафные санкции по решению судебных органов, страхование риска ответственности, ведение рейтингов, тендеры на аудит и сопутствующие услуги, другие меры по созданию условий цивилизованной конкуренции на рынке аудиторских услуг и т. д.

Основным из них представляются штрафные санкции за некачественный аудит с законодательно зафиксированным правом подачи судебного иска со стороны любого пользователя аудита (точнее, любого физического или юридического лица, которое сочло себя понесшим ущерб от некачественного аудита). Поскольку в числе потерпевших часто оказывается много мелких акционеров и т. п., полезно ввести отработанную на Западе процедуру ведения дел юристами от имени больших групп лиц.

Действующим законодательством не предусмотрено страхование риска ответственности за нарушение договора при проведении аудита. До 2009 г. эта норма содержалась в законе об аудите и применялась к обязательному аудиту.

Страхование аудита является неотъемлемой стороной международной аудиторской практики. Особенно актуален вопрос страхования в России, где зачастую масштабы аудиторских организаций и их активов на многие порядки меньше, чем аналогичные параметры их клиентов. Реальное покрытие ущерба аудируемых лиц возможно за счет страхования.

Вопросы для самоконтроля:

1. Назовите основные права и обязанности аудиторов

2. Сколько нужно проработать в аудиторской фирме чтобы получить аттестат аудитора?

3. Что такое заведомо ложное аудиторское заключение?

4. Что такое этика аудитора?

5. Перечислите основания для аннулирования аттестата аудитора

Не нашли то, что искали? Воспользуйтесь поиском гугл на сайте:

Права, обязанности и ответственность аудиторских организаций

Москва. Дата 22.01.2013г. Аудиторская фирма ЗАО «Москва-аудит», именуемая в дальнейшем Исполнитель, в лице Генерального директора Далькина В.И. , действующего на основании Устава, с одной стороны, и ОАО «Гигант»…

Основы аудиторской деятельности

2. Получение разъяснений от руководства, проверяемого экономического субъекта в ходе аудиторской проверки в соответствии с федеральным стандартом. Общение с руководством экономического субъекта в ходе аудиторской проверки

Получение разъяснений от руководства проверяемого экономического субъекта в ходе аудиторской проверки осуществляется в соответствии с ПСАД № 23 «Заявления и разъяснения руководства аудируемого лица» Настоящее федеральное правило (стандарт)…

Оценка аудитором результатов аудиторской проверки

3. Письменная информация аудитора руководству экономического субъекта по результатам проведения аудита

Во всех случаях обязательного аудита аудиторские организации должны подготовить и предоставить проверяемому экономическому субъекту письменный отчет по результатам проведения аудита…

### В какой форме аудитор должен составлять рабочие документы:

· по форме, установленной Федеральным законом от 21.11.1996 г. № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете»

· > в достаточно полной и подробной форме, необходимой для обеспечения общего понимания аудита

· по форме, установленной Налоговым кодексом РФ

### В каком из следующих случаев независимость и объективность аудитора не считается нарушенной:

· > аудитор оказывал управленческую услугу по обучению персонала проверяемой компании пользованию компьютерной системой

· аудитор является учредителем, собственником, акционером, руководителем или иным должностным лицом проверяемого экономического субъекта, несущим ответственность за формирование финансовой отчетности

В ходе проверки аудитор попросил дать ему письменное разъяснение по поводу формирования резерва под обесценение финансовых вложений. Обязан ли руководитель аудируемого лица предоставить письменное разъяснение?

· > Да, эта обязанность предусмотрена Федеральным законом «Об аудиторской деятельности»

· Да, он может дать такие разъяснения в письменной форме, но может ограничиться и устными разъяснениями

· Нет, не обязан

### В сложной ситуации, возникшей в ходе аудиторской проверки, аудитор для формирования своего мнения исходил только из разъяснений руководства проверяемой организации. Оцените ситуацию зная, что аудитор может получить аудиторские доказательства более объективным способом:

· > при формировании своего мнения аудитор не должен опираться только на такие разъяснения, не располагая результатами других аудиторских процедур

· аудитор вправе принимать решения по своему усмотрению

· получение разъяснений от руководства — более экономичный способ получения аудиторских доказательств, поэтому следует применять именно его

### Аудиторские организации обязаны обеспечивать сохранность документов:

· только тех, которые они составили сами в ходе аудиторской проверки

· только тех, которые были получены от аудируемой организации

· > получаемых и составляемых при осуществлении аудиторской деятельности

### О выявленных существенных недостатках в организации и применении системы внутреннего контроля аудитор:

· > должен своевременно сообщить руководству аудируемого лица и представителям собственника полученную по результатам аудита информацию

· не должен ставить в известность руководство и представителей собственника аудируемого лица

· может поставить в известность руководство аудируемого лица по его просьбе

### Выводы аудиторов, сделанные в аудиторском заключении, не согласуются с позицией работников аудируемой организации, поэтому руководитель аудируемой организации отказался оплачивать услуги аудиторской организации.

Права и обязанности аудиторов

Оцените ситуацию:

· > руководитель аудируемой организации нарушает требование Федерального закона «Об аудиторской деятельности»

· руководитель аудируемоой организации поступил правильно, так как не следует оплачивать услуги, которые по его мнению, не соответствуют условиям договора

· руководитель аудируемой организации поступил правильно, т.к. необходимо учитывать обоснованную позицию руководителя

### Договором на проведение обязательной аудиторской проверки установлено, что денежное вознаграждение за эту проверку будет выплачено аудиторской организации после предоставления положительного аудиторского заключения. Оцените ситуацию:

· > такое содержание договора противоречит Федеральному закону «Об аудиторской деятельности»

· руководитель аудируемой организации поступает правильно, заранее оговаривая такое условие

· такая запись просто устанавливает порядок расчетов между аудиторской и проверяемой организациями

Имеет ли право аудируемый субъект на информацию о нормативных актах, на которых основываются замечания и выводы аудиторской организации о достоверности бухгалтерской (финансовой) отчетности?

· Нет

· > Да

· Только в случае, если это было предусмотрено договором

### В какой срок аудиторская организация обязана передать аудиторское заключение аудируемому лицу?

· > В срок, установленный договором на аудиторскую проверку

· В 3-х дневный срок после окончания проверки

· Не позднее чем за 3 дня до срока представления бухгалтерской (финансовой) отчетности пользователям

Аудируемый субъект не представил аудиторской организации всю документацию, необходимую для проверки бухгалтерской (финансовой) отчетности этой организации за истекший год. Может ли аудиторская организация отказаться от выражения мнения о достоверности отчетности в этом случае?

· > Да, это ее право, когда ограничение объема аудита существенно

· Нет, ей следует сделать вывод о достоверности отчетности на основании документации, которая была представлена

· Нет, так как это противоречит правилам (стандартам) аудиторской деятельности

⇐ Предыдущая206207208209210211212213214215Следующая ⇒

Дата публикования: 2015-02-03; Прочитано: 1163 | Нарушение авторского права страницы

studopedia.org — Студопедия.Орг — 2014-2018 год.(0.002 с)…

В соответствии с ФЗ «Об аудиторской деятельности» и в соответствии со стандартами аудиторской деятельности в Российской Федерации, аудиторы и аудиторские органы имеют права, обязанности и несут ответственность.

Права:

проводить проверки товаро-материальных ценностей;
оказывать услуги по постановке, восстановлению и ведению бухгалтерского учета;
проводить анализ финансово-хозяйственной деятельности, оценку активов и пассивов предприятия;
проводить консультации по вопросам финансового, налогового, трудового и банковского законодательства РФ;
проверять документы, изъятые следственными органами;
самостоятельно определять формы и методы аудиторской проверки;
получать для проверки необходимую информацию о хозяйственной деятельности предприятия;
аудиторская фирма может отказаться от аудиторской проверки, если не предоставляются необходимые для проверки документы или если государственные органы, поручившие проверку, не обеспечивают безопасность аудитора.

Обязанности:

соблюдать требования законодательства РФ;
получить лицензию на осуществление аудиторской деятельности;
квалифицированно проводить проверки и оказывать аудиторские услуги;
соблюдать условия конфиденциальности;
аудитор или фирма обязаны отказаться от проверки или оказания услуг, если имеют долю в капитале проверяемого предприятия или проверяемое предприятие участвует своими средствами в деятельности аудиторского учреждения;
обязаны сообщить руководству проверяемого предприятия о привлечении дополнительных аудиторов в случае необходимости;
обеспечить сохранность документов, получаемых в ходе проверки;
при оформлении выводов и замечаний аудиторы представляют предприятию информацию о требованиях законодательства, нормативных актов, правах и обязанностях сторон.

Ответственность:

Качество аудиторских услуг определяется Гражданским кодексом РФ:

Ч. 1 от 30 ноября 1994 г.

1. Права и обязанности аудиторов и аудиторских организаций

№ 51-ФЗ (с дополнением от 12 августа 1996 г.;

Ч. 2 от 26 января 1996 г. № 14-ФЗ (изменения от 23 декабря 1997 г.);

Уголовным кодексом РФ:

от 13 июня 1996 г. № 64-ФЗ «о введении в действие УК РФ» (дополнение 27 мая 1998 г. № 77-ФЗ).

Статьей 20 Федерального закона от 30 декабря 2008 г. № 307-ФЗ «Об аудиторской деятельности», Федеральным законом от 7 августа 2001 г. № 119-ФЗ «Об аудиторской деятельности». Согласно вышеуказанным положениям ответственность подразделяется на части:

перед клиентом;
перед третьими лицами (т. е. должна быть доказана непричастность третьей стороны к договору между клиентом и аудитором);
уголовная (связанная с соблюдением конфиденциальности).

Орган, выдавший лицензию на осуществление аудиторской деятельности, по собственной инициативе или по инициативе заинтересованного предприятия может назначить проверку качества аудиторского заключения.

При установлении нарушения законодательства, аудитор или аудиторская организация лишается лицензии на осуществление аудиторской деятельности.

Аудиторские организации и их руководители, индивидуальные аудиторы, аудируемые лица и лица, подлежащие обязательному аудиту, несут уголовную, административную и гражданско-правовую ответственность в соответствии с законодательством РФ.

Наиболее распространенной формой ответственности аудитора является гражданско-правовая.

Основанием возникновения правоотношений между клиентом и аудитором является договор оказания аудиторских услуг. Предмет такого договора – проведение аудиторской проверки бухгалтерской отчетности и, возможно, оказание иных консультационных услуг.

В соответствии с п. 1 ст. 779 ГК РФ договор, по которому исполнитель обязуется по заданию заказчика оказать услуги, а последний – их оплатить, является договором возмездного оказания услуг, разновидностью которого по своей правовой природе и будет договор на оказание аудиторских услуг.

Пункт 2 ст. 779 ГК РФ прямо указывает на то, что правила гл. 39 ГК РФ о возмездном оказании услуг действуют и применительно к договорам оказания аудиторских услуг. Значит, в случае нарушения одной из сторон обязательств по договору об оказании аудиторских услуг к ней будет применяться ответственность, предусмотренная гл. 39 ГК РФ.

Согласно п. 1 ст. 393 ГК РФ, должник обязан возместить кредитору убытки, причиненные неисполнением или ненадлежащим исполнением обязательств. Эта общая норма гражданского законодательства на практике конкретизируется в договорах между аудитором и его клиентами. Так, достаточно часто в договорах об оказании аудиторских услуг предусматривается ответственность аудитора в виде компенсации аудируемому лицу убытков, возникших в случае привлечения последнего к налоговой ответственности (в виде пеней и штрафов) по результатам налоговой проверки, в ходе которой обнаружатся нарушения в порядке исчисления налогов по аудируемому периоду. Ответственность аудитора наступает в том случае, если сам он в рамках аудиторской проверки нарушений в исчислении налогов не обнаружил и, соответственно, аудируемому лицу на них не указал.

Формы ответственности аудитора определены общими формами ответственности по ГК РФ: возмещение убытков (ст. 15 ГК РФ), уплата неустойки (ст. 330 ГК РФ), потеря задатка (ст. 381 ГК РФ) и др. Наиболее часто на практике применяется возмещение убытков. В гл. 39 ГК РФ условие о возмещении убытков стороной, не исполнившей или исполнившей ненадлежащим образом обязательство по данному договору, прямо не упоминается (в п. 2 ст. 782 ГК РФ речь идет только об обязанности возмещения убытков в случае отказа исполнителя от исполнения договорных обязательств). Однако, согласно ст. 783 ГК РФ, к договору возмездного оказания услуг применяются общие положения о подряде (ст. 702–729) и положения о бытовом подряде (ст. 730–739), если это не противоречит ст. 779–782 ГК РФ, а также особенностям предмета договора возмездного оказания услуг.

В гражданском законодательстве закреплен принцип полного возмещения причиненных убытков (п. 1 ст. 15 ГК РФ): лицо, право которого нарушено, может требовать полного возмещения причиненных ему убытков (если законом или договором не предусмотрено возмещение убытков в меньшем размере). В Законе возмещение убытков упоминается только в связи с разглашением аудитором аудиторской тайны (п. 4 ст. 8 Закона), а в качестве формы гражданско-правовой ответственности за некачественно проведенную аудиторскую проверку не обозначается. Однако норма Закона о том, что аудитор несет ответственность (в том числе и гражданско-правовую), позволяет сделать вывод, что в отношении ответственности аудитора, возникшей на основании договора об оказании аудиторских услуг, действуют все правила ГК РФ, в том числе и принцип полного возмещения убытков. Поэтому договором между аудитором и аудируемым лицом может быть предусмотрено полное возмещение убытков и для случая некачественно проведенной аудиторской проверки.

Согласно п. 2 ст. 15 ГК РФ, убытки включают:

расходы, которые лицо, чье право нарушено, произвело или должно будет произвести для восстановления нарушенного права;
утрату или повреждение его имущества;
упущенную выгоду, т. е. неполученные доходы, которые это лицо получило бы при обычных условиях гражданского оборота, если бы его право не было нарушено.

Возмещаемые аудируемому лицу убытки в виде подлежащих уплате в бюджет пеней и штрафов в случае, если аудитор не обнаружил нарушений в порядке исчисления налогов в ходе аудита, а налоговые органы выявили их, проводя проверку, по сути, являются реальным ущербом.

Одним из условий привлечения к ответственности в виде возмещения убытков является наличие причинной связи между противоправным поведением и наступившими убытками, а с этим могут возникнуть трудности. По нашему мнению, доказать тот факт, что нарушения в ходе проверки не были обнаружены, довольно легко. Для этого достаточно сравнить отчет по итогам аудиторской проверки и акт налоговых органов о выявленных налоговых правонарушениях – сразу станет ясно, какие налоговые нарушения были раскрыты налоговиками, но не нашли отражения в отчете аудитора. Значительно более сложным представляется доказывание причин необнаружения ошибок в исчислении налогов.

Низкое качество аудита может быть обусловлено как недостаточной квалификацией аудитора, так и тем обстоятельством, что проверяемая организация сознательно скрывала от него требуемую информацию. Федеральные правила (стандарты) аудиторской деятельности предписывают довести до руководства аудируемого лица сведения о непредоставлении всей необходимой информации в устной или письменной форме – у аудитора всегда будут доказательства того, что необнаружение им тех или иных ошибок объясняется недобросовестными действиями самого аудируемого лица.

Кроме того, пропуск искажений в исчислении налогов может проистекать из особенностей применяемых аудиторских процедур и, в частности, выборки.

Порядок проведения выборки в ходе аудиторской проверки регулируется Федеральными правилами (стандартами) аудиторской деятельности.

Аудиторская выборка предполагает изучение аудитором не всех хозяйственных операций организации за определенный период времени, а только их части. На основе полученной информации аудитор приходит к выводу о наличии или об отсутствии искажений в учете и отчетности в целом. При этом аудитор не может гарантировать, что сделанные ими выводы являются абсолютно достоверными. Основное решение об использовании того или иного метода проверки остается за аудитором и базируется на его профессиональном суждении.

В аудиторском заключении и в договорах на проведение аудиторских проверок оговаривается, что проверка будет осуществляться на выборочной основе. Тем самым аудиторские организации заранее ограничивают свою ответственность в случае возможного предъявления претензий со стороны аудируемого лица.

Также рекомендуем заказчику более внимательно подходить к определению предмета договора об оказании аудиторских услуг, который включает в себя подтверждение достоверности только бухгалтерской отчетности. Аудит – это деятельность в первую очередь по оценке состояния бухгалтерского учета и отчетности на предприятии, а не налоговой отчетности организации. Для того чтобы аудируемое лицо имело возможность предъявить какие-либо претензии по поводу необнаружения аудитором налоговых нарушений, необходимо в договоре установить, что проверке подлежит, в том числе, и налоговая отчетность аудируемого лица за определенный период.

Общее основание гражданско-правовой ответственности – наличие вины должника. Однако в соответствии с п. 3 ст. 401 ГК РФ наличия вины как одного из условий привлечения к ответственности не требуется в случае, если должник не исполнял или исполнял ненадлежащим образом обязательство в процессе осуществления им предпринимательской деятельности.

Если работа проводилась без соответствующей лицензии, то взимается штраф от 100–300 минимальных размеров оплаты труда. При проведении обязательного аудита, аудиторская организация обязана страховать риск ответственности за нарушение договора.

Вконтакте

Facebook

Google+

Одноклассники