М. Лоскутова, обозреватель «Федерального агентства финансовой информации»

Получая безвозмездно, например, оборудование, фирма бесспорно «экономит» на капитальных затратах, а при правильном учете еще и на налоге на прибыль. Причем в подобных ситуациях «обыграть» можно не только расходную часть, что в принципе компании итак успешно делают, но и доходную. Кроме того, наметилась приятная тенденция и в отношении амортизации «подаренного» имущества.

Учет «доходного» имущества

И в бухгалтерском и в налоговом учете имущество, полученное безвозмездно, учитывается как доход. Правда, отражают его в обоих случаях по-разному.

В налоговом учете безвозмездные ценности учитывают во внереализационных доходах единовременно. То есть на дату поступления на расчетный счет денег или на дату подписания акта приема-передачи имущества. Причем подаренные ценности (кроме денег) компания должна включить в налоговые доходы по наиболее высокой из величин:

– рыночной цене;

– остаточной стоимости амортизируемого имущества или сумме затрат на его покупку (изготовление).

Рыночная цена безвозмездно полученного имущества хоть и может определяться фирмой самостоятельно, но должна быть подтверждена документально. Для этого целесообразно привлечь независимого оценщика.

Остаточная же стоимость и затраты на покупку (изготовление) подаренных ценностей исчисляются по данным налогового учета передающей стороны.

Пример 1

ООО «Стар» получило безвозмездно оборудование и материалы. Для определения рыночной стоимости подарков фирма привлекла независимого оценщика, который констатировал: рыночная цена оборудования составила 50 000 рублей, а материалов – 15 000 рублей.

По данным налогового учета передающей фирмы остаточная стоимость основного средства равна 47 000 рублей, а затраты на покупку материалов составляют 16 000 рублей.

В связи с этим в базу по налогу на прибыль ООО «Стар» включило доходы в виде:

– безвозмездно полученного оборудования в сумме 50 000 рублей;

– подаренных материалов в сумме 16 000 рублей.

В бухучете не все так однозначно. Деньги, полученные «даром», учитывают как прочий доход сразу. А вот материалы и основные средства отражают соответственно по мере передачи в производство или начисления амортизации. Причем в последнем случае первоначальная стоимость амортизируемых средств складывается:

– из суммы, в которую фирма его оценила при отражении в составе внереализационных доходов;

– из дополнительных затрат, оплаченных уже самим одариваемым, связанных с доведением ценностей до состояния, в котором их можно использовать.

Таким образом, если фирма включила в налоговые доходы полученное основное средство, то его первоначальная стоимость будет формироваться из вышеуказанных составляющих. С данной суммы фирме придется рассчитывать и амортизацию. Об этом неоднократно писало, например, столичное налоговое управление (письма УФНС по г. Москве от 12 мая 2004 г. № 26-12/32474, от 18 ноября 2004 г. № 23-10/1/ 74481). Между тем амортизационную премию к безвозмездно полученным основным средствам применять нельзя.

Пример 2

ООО «Астра» получило безвозмездно автомобиль. Рыночная стоимость машины составляет 160 000 рублей. Остаточная стоимость основного средства, по данным передающей стороны, – 156 260 рублей. Следовательно, фирма учла в налоговых доходах полученное имущество в сумме 160 000 рублей.

Сумма расходов на приведение автомобиля в рабочее состояние составила 7000 рублей. Значит, первоначальная стоимость машины составит:

160 000 руб. + 7000 руб. = 167 000 руб.

Фирма ввела автомобиль в эксплуатацию в апреле 2007 года, а с мая получила право начислять амортизацию. При ее расчете необходимо исходить из первоначальной стоимости машины – 167 000 рублей.

«Нет!» налогам

В отдельных случаях безвозмездно полученное имущество не нужно учитывать в налоговых доходах. Такое освобождение возникает, если фирму «одарит» учредитель, причем не важно, юридическое лицо или гражданин. Главное, чтобы они владели более чем 50 процентами уставного капитала «дочки». Кроме того, если у самой компании в собственности более половины уставного капитала дарителя, то налог на прибыль платить не придется. Правда, в отношении любого имущества, кроме денег, должно соблюдаться еще одно условие, напоминают эксперты журнала «Нормативные акты для бухгалтера». На освобождение можно рассчитывать в том случае, если в течение одного года объекты не были переданы организацией другим лицам.

Пример 3

ЗАО «Дитта» является учредителем ООО «Лия» и имеет долю в его уставном капитале более 50 процентов. Учредитель безвозмездно передал ООО «Лия» деньги в сумме 30 000 рублей. Включать эти деньги в налоговые доходы получателю не нужно.

Что касается амортизации «подарков», не учтенных в налоговых доходах, то начислять ее можно. Это подтвердили судьи ФАС Северо-Кавказского округа в постановлении от 22 февраля 2007 г. по делу № Ф08-737/2007-290А. Они пояснили, что статья 256 Налогового кодекса не содержит каких-либо ограничений по отнесению к амортизируемому имущества, которое получено в собственность безвозмездно.

Расчет амортизации производится исходя из первоначальной стоимости имущества. Она складывается из рыночной стоимости и затрат на доведение объекта до рабочего состояния.

Если фирме подарили деньги, то потратить их она может по своему усмотрению. Например, купить товары, материалы, ценные бумаги. При этом «дармовые» деньги в налоговые доходы можно не включать (письма Минфина от 9 ноября 2006 г. № 03-03-04/1/736, от 19 апреля 2006 г. № 03-03-04/1/360).

Между тем актуальным становится вопрос: вправе ли организация уменьшить свои облагаемые доходы на стоимость приобретенных на эти деньги ценностей, если они были проданы или отпущены в производство?

По мнению Минфина, расходы, профинансированные за счет безвозмездных денежных средств, учесть в налоговой себестоимости нельзя независимо от того, заплатила фирма со стоимости таких средств «прибыльный» налог или нет. Ведь при решении вопроса о налоговом учете упомянутых затрат финансисты во главу угла ставят то, что фирма оплачивает их не из своих, а из безвозмездно полученных денег (письмо Минфина от 10 ноября 2006 г. № 03-03-04/1/751). Получается, что затрат на покупку того или иного имущества сама компания не несет.

В зависимости от правового режима имущества юридические лица подразделяются на:

· субъекты права собственности (хозяйственные товарищества и общества, кооперативы и все некоммерческие организации, кроме учреждений). Учредители (участники) имеют обязательственные права. Обязательственные права подразумевают право на получение прибыли от деятельности и на получение части имущества в случае ликвидации юридического лица.

· субъекты права хозяйственного ведения (государственные и муниципальные унитарные предприятия). Учредители (участники) имеют вещные права. не обладают правом собственности на закрепленное за ними учредителем имущество, а имеют лишь право хозяйственного ведения.

· субъекты права оперативного управления (федеральные казенные предприятия, учреждения). Не имеют имущественных прав.

По составу учредителей данные организации могут выступать в качестве государственных, муниципальных, частных, корпоративных.

По характеру административно-правовой определенности могут быть: самостоятельными юридическими лицами, административно-правовой единицей в составе юридического лица, структурным подразделением в составе юридического лица, структурным подразделением в составе административной единицы, входящей в состав юридического лица.В соотнесении с другими подобными организациями могут выступать как объединение юридических и (или) физических лиц, самостоятельный субъект.

В зависимости от характера финансирования могут быть

· бюджетными,

· хозрасчетными, но не коммерческими,

· предпринимательскими (коммерческими).

СТРУКТУРА АРТ-ИНДУСТРИИ (которая может быть представлена юр. лицами):

Структуру арт-индустрии составляют следующие организации: концертные компании – филармонии, концертные объединения и агентства, дирекции и центры концертного дела, самостоятельные художественные коллективы, концертные залы, а также иные предприятия и организации, предметом деятельности которых является организация и проведение концертных мероприятий; театрально-зрелищные предприятия – театры, цирки, цирки на сцене и т.д.; продюсерские и промоутерские компании; студии звукозаписи; предприятия развлекательно-зрелищной направленности; творческие объединения и агентства.

Основы финансово-хозяйственной деятельности организаций арт-индустрии определяются законодательными и нормативны ми актами, соответствующими той или иной организационной форме.

Известно, что общество представляет собой устойчивое взаимодействие людей, социальных групп, организаций, преследующих в своей деятельности определенные интересы. Для их реализации они вступают друг с другом в различные отношения: моральные, экономические, религиозные, пиитические и т. п. Все эти отношения выступают в виде более или менее устойчивой связи между их участниками, поведение которых определяется нормами морали, религии, обычаев.

Под регулирующим воздействием норм права вышеназванные отношения приобретают правовую форму. Право упорядочивает, стабилизирует общественные отношения, делает их более цивилизованными и предсказуемыми. Таким образом, правоотношение — это устойчивая юридическая связь между участниками урегулированного нормами права общественного отношения, заключающаяся в наличии у них субъективных прав и юридических обязанностей, обеспечиваемых в случае необходимости принудительными мерами государственно-властного характера.

Правоотношения обладают рядом присущих им признаков, отличающих их от иных видов общественных отношений.

Во-первых, правовое отношение — разновидность общественного отношения. Связанность участников взаимными правами и обязанностями (либо только правом и корреспондирующей ему обязанностью) возникает в конкретной социальной среде и предполагает конкретную общественную установку.

Во-вторых, правоотношение — отношение, урегулированное правом. Правовые нормы определяют круг участников правоотношений, объем прав и обязанностей каждого из них, последствия преобразования правоотношений, виды мер ответственности за нарушение действующего законодательства в этой области.

В-третьих, правоотношение — двусторонняя связь, которая возникает между участниками правоотношения. Одна из сторон — управомоченная, другая — обязанная. Однако возможны и другие варианты, когда у обеих сторон имеются и права и обязанности (по договору купли-продажи покупатель имеет право получить вещь, но обязан оплатить ее стоимость, а продавец, наоборот, вправе получить деньги, но обязан передать вещь покупателю); либо у одной стороны имеются только права, а у другой — только обязанности (отношения между должником и кредитором).

В-четвертых, правоотношения обладают волевым, идеологическим характером. Он проявляется при создании законодательных актов, регулирующих различные отношения, а также при реализации воли каждой из сторон конкретного правоотношения.

В-пятых, реализация прав и исполнение обязанностей участников правоотношения обеспечиваются в случае необходимости государственным принуждением. Принудительные меры государственной властного характера могут заключаться в пресечении незаконных правоотношений, применении экономических, юридических санкций к недобросовестным участникам, нарушающим права контрагентов, не выполняющим либо ненадлежащим образом выполняющим свои обязанности.

Структура правоотношения.Правоотношения имеют сложную структуру, включающую в себя объекты, субъекты, а также права и обязанности последних.

Объект правоотношения — это материальное или нематериальное благо или поведение лица, по поводу которых возникает правоотношение. Круг объектов весьма разнообразен. Например, из содержания ст. 128 Гражданского кодекса РФ следует, что объектами гражданских правоотношений являются: вещи, включая деньги и ценные бумаги; иное имущество, в том числе имущественные права; работа и услуги; информация, результаты интеллектуальной деятельности, в том числе исключительные права на них (интеллектуальная собственность); нематериальные блага.

Объект может изменять свои свойства в процессе развития правоотношения, переходить от одной стороны к другой. Помимо этого одно и то же благо может являться объектом различных правоотношений.

Субъекты правоотношений — это их участники, наделенные юридическими правами и обязанностями. Именно на реализацию законных прав и интересов субъектов направлено правоотношение.

Круг субъектов весьма разнообразен: государство, государственные (административно-территориальные) единицы; юридические лица, физически; лица. Государство является субъектом международных, наиболее значимых экономических, политических, социальных отношений, как с другими странами, так и внутри страны. Это вытекает из функций государства определять свою внешнюю и внутреннюю политику, преодолевать различного рода противоречия, управлять основным экономическим потенциалом, обеспечивать достойное существование человека и гражданина.

Административно-территориальные единицы — республики, города, округа, воеводства, уезды, области и т. п. являются субъектами правоотношений в рамках отведенных им конституцией полномочий.

Юридические лица — организации, имеющие в собственности, хозяйственном ведении или оперативном управлении обособленное имущество, отвечающие по своим обязательствам этим имуществом, приобретающие и осуществляющие имущественные и личные неимущественные права, несущие обязанности, выступающие в качестве истца или ответчика в суде, имеющие самостоятельный баланс или смету.

Юридические лица вступают в правоотношения, необходимые для реализации стоящих перед ними уставных задач. Например, коллегии адвокатов оказывают гражданам и организациям правовую помощь. С этой целью между клиентами и адвокатами заключаются соглашения.

Физические лица — конкретные люди, стремящиеся к удовлетворению своих потребностей, исполняющие возложенные на них обязанности.

Субъектами правоотношений являются не только отдельные личности, но и их общности (нации, народности).

Объем прав и обязанностей субъектов определяется их праводееспособностью (правосубьектностью). Правоспособность субъекта — закрепленная в законе его способность иметь права и нести обязанности. Правоспособность юридического лица возникает с момента регистрации устава.

Правоспособность физического лица возникает с момента рождения. Из этого правила есть единственное исключение — право ребенка наследодателя, родившегося после его смерти, быть наследником по закону, то есть здесь правоспособность возникает до рождения.

Правоспособность физического лица прекращается смертью (объявлением гражданина умершим в судебном порядке). Это возможно, если в месте жительства гражданина нет сведений о месте его пребывания в течение пяти лет; а если он пропал без вести при обстоятельствах, угрожавших смертью или дающих основание предполагать его гибель от определенного несчастного случая — в течение шести месяцев. Она признается в равной мере за всеми гражданами.

Дееспособность — способность лица своими действиями приобретать и осуществлять права и нести обязанности. Дееспособность лица может быть полной, частичной, ограниченной. Объем дееспособности зависит от ряда критериев, прежде всего от возраста. Так, частичной дееспособностью обладают малолетние лица (в возрасте от 6 до 14 лет). Они вправе: самостоятельно совершать только мелкие бытовые сделки и сделки, направленные на получение выгоды, не требующие нотариального удостоверения или государственной регистрации; распоряжаться средствами, предоставленными для личных нужд.

Частичная дееспособность и у несовершеннолетних (от 14 до 18 лет). Однако пределы их дееспособности значительно расширены. Указанные лица вправе: самостоятельно распоряжаться своим заработком, стипендией и иными доходами; осуществлять авторские права; вносить вклады в кредитные учреждения и распоряжаться ими; с 16 лет быть членами кооперативов.

В полном объеме дееспособность возникает при достижении восемнадцатилетнего возраста, то есть совершеннолетия. Полностью отсутствует дееспособность у малолетних (до 6 лет).

На содержание дееспособности оказывает влияние ряд взаимосвязанных факторов, прежде всего — состояние гражданства. Лица без гражданства и иностранные граждане не обладают политическими правами, не могут быть командирами воздушных, капитанами морских судов; быть подвержены ряду правоограничений.

На дееспособность субъектов влияет состояние их здоровья. Гражданин, который вследствие психического расстройства не может понимать значения своих действий или руководить ими, может быть признан судом недееспособным. Над ним устанавливается опека. Дееспособность лица, злоупотребляющего спиртными напитками или являющегося наркоманом, может быть ограничена судом. Над ним устанавливается попечительство.

Выделяется и такой фактор, влияющий на дееспособность, как законопослушность субъектов. Например, лица, отбывающие наказание в местах лишения свободы по приговору суда, не пользуются избирательным правом. В ряде случаев дееспособность зависит от семейного положения. Так, лица, вступившие в брак до восемнадцати лет, в том числе расторгнувшие его в этом возрасте, признаются полностью дееспособными.

В известной степени на дееспособность может повлиять участие в экономическом процессе. Лица, не достигшие восемнадцатилетнего возраста, работающие по трудовому договору (контракту) или с согласия родителей занимающиеся предпринимательской деятельностью, могут быть признаны полностью дееспособными.

Перечень обстоятельств, влияющих на объем дееспособности конкретного лица, не является исчерпывающим и может быть дополнен другими факторами.

Дееспособность юридических лиц совпадает с их правоспособностью и является специальной, поскольку она определяется характером деятельности предприятия, учреждения, организации. Реализуется правосубъектность юридических лиц через акты и другие действия их руководителей и других лиц, наделенных властными полномочиями.

Субъективные права и юридические обязанности.Содержание правоотношения составляют права и обязанности его субъектов, которые, в свою очередь, определяются характером самого правоотношения, спецификой его возникновения и развития. Субъективное право — предоставленная и защищаемая государством мера возможного поведения управомоченного субъекта, носителя права.

Субъективное право — сложное понятие. Оно включает в себя совокупность правомочий. Прежде всего, это правомочие требования, обращенное к другим лицам с целью удовлетворения законных притязаний управомоченного лица.

Правомочие на защиту включает в себя возможность самому лицу защищать принадлежащее ему право всеми, не запрещенными законом, средствами и способами, а также обращаться, в случае необходимости, за защитой в специально на то уполномоченные органы.

Правомочие на собственные действия — возможность правомерного поведения носителя права с целью удовлетворения потребностей.

Юридическая обязанность — предусмотренная законом мера должного поведения субъекта правоотношения, способствующая удовлетворению интересов управомоченной стороны.

Обязанности в правоотношениях могут быть активные и пассивные. Активная обязанность предполагает совершение действий (уплата долга, поставка продукции). Пассивная обязанность заключается в необходимости воздержаться от действий, нежелательных для управомоченной стороны, как правило, нарушающих ее права.

Реализация субъективных прав и юридических обязанностей происходит в результате правомерного поведения субъектов, направленного на удовлетворение потребностей управомоченной стороны и выполнение необходимых юридически значимых действий (воздержание от них) обязанной стороной.

Виды правоотношений.Многообразие правоотношений порождает необходимость в их классификации. По отраслям права правоотношения подразделяются на уголовно-правовые, гражданско-правовые, административно-правовые и т. п.

По содержанию правоотношения делятся на регулятивные и охранительные. Первые вызываются к жизни правомерными действиями, реже событиями. Содержание таких правоотношений составляют взаимные права и обязанности сторон, реализуемые по их обоюдному желанию.

Охранительные правоотношения возникают в результате правонарушений. Они, как правило, связаны с реализацией юридической ответственности.

По характеру обязанности правоотношения делятся на правоотношения пассивного и активного типа.

По степени определенности сторон можно выделить абсолютно определенные правоотношения и относительные. В абсолютно определенных правоотношениях круг сторон четко отграничен. Например, отношения собственности. Лицо, в собственности которого находится имущество, выделено из массы субъектов. Если собственность коллективная — можно выделить доли каждого собственника, определить совокупность его полномочий в отношении имущества.

Относительно определенные отношения не обладают исчерпывающим перечнем субъектов права или обязанности. Например, в отношении купли-продажи посредством конклюдентных действий (через машины-автоматы) круг покупателей определить невозможно.

Юридические факты и их разновидности.Правоотношения представляют собой устойчивые правовые связи, но отнюдь не статичные. Они возникают, развиваются и прекращаются при наличии определенных обстоятельств. Например, рождение ребенка порождает для родителей правоотношения по его воспитанию, содержанию.

Основанием возникновения правоотношения являются юридические факты. Фактические жизненные обстоятельства, с которыми закон связывает возникновение, изменение (развитие) и прекращение правоотношений, именуются юридическими фактами. Возможна и такая ситуация: несколько юридических фактов порождают одно последствие. Например, смерть человека и наличие завещания, составленного им, порождают наследование по завещанию. Совокупность различных юридических фактов, вызывающих наступление одного последствия, именуется юридическим составом.

По характеру наступающих последствий юридические факты делятся на правообразующие, правоизменяющие и правопрекращающие.

Правообразующие юридические факты вызывают возникновение правоотношения. Например, совершение преступления вызывает наступление уголовно-правовых и уголовно-процессуальных правоотношений.

Правоизменяющие юридические факты изменяют правоотношение, хотя в целом оно остается. Например, уход в отпуск по уходу за ребенком изменяет условия трудового договора, но в целом его не прекращает.

Правопрекращающие юридические факты прекращают правоотношения. Например, утрата гражданства прекращает полномочия судьи.

По волевому моменту юридические факты делятся на события и действия.

События — юридические факты, имеющие правовые последствия и наступление которых не зависит от воли участников конкретного правоотношения. Например, стихийное бедствие вызывает наступление правоотношения по выплате страховой суммы.

Действия — юридические факты, зависящие от воли лиц. Они подразделяются на правомерные и неправомерные (правонарушения).

К первым относятся юридические поступки, сделки и акты государственных органов и органов местного самоуправления. Юридические поступки — действия субъектов права, совершенные без цели породить правовые последствия (например, находка клада человеком, рывшим колодец).

Сделки — действия субъектов, права, направленные на возникновение, изменение и прекращение правоотношений. Сделки могут быть односторонними (завещание, дарение), двусторонними (мена, поставка), многосторонними (договор о совместной деятельности).

Акты государственных органов — любые акты, принимаемые в пределах компетенции государственных органов или органов местного самоуправления, устанавливающие права или обязанности.

Правонарушения могут быть уголовными (преступления), гражданскими (деликты), дисциплинарными и административными (проступки).

По фактическому составу один юридический факт в ряде случаев способен вызвать несколько правовых последствий. Например, получение в дар квартиры порождает отношения собственности на жилое помещение, влечет изменение договора найма предыдущего жилого помещения, порождает правоотношение по уплате налога на доход, отношения по регистрации, квартплате и т. п.

Правовая культура.Понятие «культура» достаточно давно и прочно вошло в наш обиход. Однако за ним не сохранилось какого-то четкого содержания, поэтому существуют различные его толкования. Обычно культурными считались аристократы. Позже аристократический оттенок понятия исчезает. Под культурой уже понимаются убеждения, ценности и формы их выражения, которые являются общими для какой-либо группы. С помощью этих средств культура упорядочивает опыт, регулирует поведение людей. Кроме этого, культура выделяет общественно полезные стандарты поведения и запрещает общественно вредные. Культуру не следует ограничивать лишь материальными и духовными достижениями, которые созданы трудом человека. Она отражает уровень, качество развития общественной жизни, проявляющиеся в деятельности человека. Совместное цивилизованное существование людей требует, чтобы они взаимодействовали на основе общепризнанных правил, были привержены определенным идеалам и ценностям. Вот именно их и формирует культура.

Одной из форм существования таких общеобязательных правил является право. Правовая культура является разновидностью культуры общества в целом. Она характеризует уровень развития правовой деятельности и выражается в правосознании, образе мышления, системе ценностей, признанных в обществе, стандартах поведения. Правовая культура общества — это качественное состояние правовой жизни, которое выражается в уровне развития правовой деятельности, качестве нормативно-правовых актов, степени реализации прав и свобод личности и ее правовой активности.

Правовая культура отличается от правосознания тем, что последнее включает в себя лишь совокупность идей, воззрений, теорий, выражающих отношение общества, индивида к праву; а правовая культура представляет собой положительный тип отношения к правовым явлениям, который выражается в деятельности индивида, юридических учреждений.

Поэтому правовая культура — понятие более широкое, чем правосознание, и характеризует уровень правосудия, включает степень знания права, правовые ориентации, лежащие в основе деятельности исполнительной власти, должностных лиц,

Высшим уровнем проявления правовой культуры является правовая активность индивида. Она выражается не только в законопослушном поведении индивида, но и в способности личности к активным, творческим действиям в сфере реализации права, а также в сфере правового регулирования.

Виды и функции правовой культуры.Правовая культура общества не представляет собой единого целого. Она распадается на виды, которые выделяются на основе следующих критериев. С точки зрения носителей правовой культуры она подразделяется на правовую культуру общества, группы и личности.

По степени познания правовых явлений и использования их в практической правовой деятельности выделяются обыденный уровень правовой культуры, профессиональный и теоретический.

Правовая культура выполняет в обществе ряд функций.

Познавательная функция выражается в формировании у населения представлений о государстве, праве, гражданском обществе, на основе которых они вступают в правоотношения.

Регулятивная функция направлена на обеспечение устойчивого функционирования общества путем предписания индивидам и группам стандартов общественно полезного поведения, согласования и подчинения социальных устремлений и идеалов различных групп общепризнанным в обществе.

Функция правовой социализации выражается в способности правовой культуры обеспечивать передачу новым поколениям накопленного опыта и культуры для эффективного использования своих субъективных прав и соблюдения юридических обязанностей.

Оценочная функция правовой культуры состоит в выработке отношения индивида к правовым явлениям на основе сформированных представлений идеалов, принципов. Это отношение выражается в поступках, поведении, в оценке права, законности, правопорядка, законодательства в сравнении с имеющимися представлениями об этом.