Т.А.Фролова
Банковское дело: конспект лекций
Таганрог: ТРТУ, 2006
Содержание
Валютные операции
Валютные операции – это действия, направленные исполнение или иное прекращение обязательств с валютными ценностями и использование их в качестве средств платежа, а также в иных случаях, предполагающих переход прав собственности.
К таким операциям также можно отнести ввоз и пересылку в РФ, а также вывоз и пересылка из РФ валютных ценностей; осуществление международных денежных переводов.
Валютные операции:
1) приобретение резидентом у резидента и отчуждение резидентом в пользу резидента валютных ценностей на законных основаниях, а также использование валютных ценностей в качестве средства платежа;
2) приобретение резидентом у нерезидента либо нерезидентом у резидента и отчуждение резидентом в пользу нерезидента либо нерезидентом в пользу резидента валютных ценностей, валюты РФ и внутренних ценных бумаг на законных основаниях, а также использование валютных ценностей, валюты РФ и внутренних ценных бумаг в качестве средства платежа;
3) приобретение нерезидентом у нерезидента и отчуждение нерезидентом в пользу нерезидента валютных ценностей, валюты РФ и внутренних ценных бумаг на законных основаниях, а также использование валютных ценностей, валюты РФ и внутренних ценных бумаг в качестве средства платежа;
4) ввоз на таможенную территорию РФ и вывоз с таможенной территории РФ валютных ценностей, валюты РФ и внутренних ценных бумаг;
5) перевод иностранной валюты, валюты РФ, внутренних и внешних ценных бумаг со счета, открытого за пределами территории РФ, на счет того же лица, открытый на территории РФ, и со счета, открытого на территории РФ, на счет того же лица, открытый за пределами территории РФ;
6) перевод нерезидентом валюты РФ, внутренних и внешних ценных бумаг со счета, открытого на территории РФ, на счет того же лица, открытый на территории РФ.
Примеры валютных операций:
а) переводы в РФ и из РФ инвалюты для осуществления расчетов по экспорту и импорту товаров (работ, услуг, результатов интеллектуальной деятельности);
б) переводы в РФ и из РФ инвалюты для осуществления расчетов, связанных с кредитованием экспортно-импортных операций;
в) получение и предоставление финансовых кредитов;
г) переводы в РФ и из РФ процентов, дивидендов и иных доходов по вкладам, инвестициям, кредитам и прочим операциям, связанным с движением капитала;
д) переводы неторгового характера в РФ и из РФ, например, выплаты заработной платы, стипендий, пенсий, алиментов, оплата расходов, связанных с командированием работников за рубеж; платежи в связи с принятием наследства; выплата авторских вознаграждений.
е) прямые инвестиции, то есть вложения в уставный капитал предприятия с целью извлечения дохода и получения прав на участие в управлении предприятием;
ж) портфельные инвестиции, то есть приобретение ценных бумаг;
з) переводы в оплату права собственности на здания, сооружения и иное имущество, включая землю и ее недра, относимое по законодательству страны его местонахождения к недвижимому имуществу, а также иных прав на недвижимость.
Согласно ЗаконУ о валютном регУЛировании (П.1 ст. 1) К валюте РФ относятся:
1. находящиеся в обращении, а также изъятые или изымаемые из обраЩЕния, но подлежаЩИе обмену рубли в виде банковских билетов (Банкнот) ЦБ РФ и монеты:
2. средства в рублях на счетах в банках и иных кредитных организациях за рубежом в силу соглашениЯ, заключаемых ПрАВительством РФ и ЦБ РФ с соответствующими органами иностранного государства об использовании на территории этого государства валюты РФ в качестве законного платежного средства. Иностранная валюта – по законодательству РФ: а) Денежные знаки в виде банкнот, казначейских билетов, монеты, находящиеся в обращении и являющиеся законным платежным средством в соответствующем иностранном государстве или группе государств, а также изъятые или изымаемые из обращения, но подлежащие обмену денежные знаки; б) средства на счетах в денежных единицах иностранных государств и международных денежных или расчетных единицах. Закон о валютном регулировании (П,4 ст.1) относит К валютным ЦЕнностям:
А) собственно иностранную валюту;
Б) ценные бумаги в иностранной валюте – платежные докУМенты (чеки, векселя, аккредитивы и другие), фондовые ценности (акЦии, облигации) и иные долговые обязательства, выраженные в иностранноЙ валюте:
В) драгоценные металлы – золото, серебро, Платина и металлы платиновоЙ группы (палладий, Иридий, родиН, рутениЯ и осмиЙ) в любом виде и состоянии, за исключением ювелирных бытовых изделиИ, а также лома таких изделиИ:
Г) природные драгоцеННые камни – алмазы, рубины, изумруды, сапфиры и Александриты в сыром и обработанном виде, также жемчуг, за исключением ювелирных и других бытовых изделиИ из этих камнеЙ И лома таких камнеЙ.
Валютные ценности – это некоторые валютные активы, к которым относят:
- ценные бумаги, которые номинированы в иностранной валюте;
- иностранная валюта;
- драгоценные камни в сыром и обработанном виде (изумруды, алмазы, александриты, рубины, жемчуг, сапфиры);
- драгоценные металлы (золото, серебро, платина);
- металлы платиновой группы (палладий, иридий, рутений, родий, осмий), кроме ювелирных и бытовых изделий из перечисленных металлов, их лома, камней.
В отношении валютных ценностей государство обычно устанавливает ограниченный режим обращения.
Валютные ценности в России
В России к валютным ценностям относятся:
- Иностранная валюта.В России, например, доллар, евро.
- Ценные бумаги в иностранной валюте.Это фондовые ценности (другими словами — акции, облигации), платежная документация (сюда относят: аккредитивы, чеки, векселя и так далее.), иные долговые обязательства, которые выражены непосредственно в иностранной валюте.
- Драгоценные камни.К таким камням относят: алмаз, жемчуг, рубин, изумруд, сапфир и александрит в первозданном и уже в обработанном виде. Исключением являются ювелирные и другие бытовые изделия из этих камней.
- Драгоценные металлы.К таким металлам относят: золотые, серебряные, платиновые металлы, а так же в любом виде и состоянии металлы, принадлежащие к платиновой группе – это родий, рутений, палладий, иридий и осмий. Исключение составляют ювелирные и другие бытовые изделия и их лом.
Валютные ценности и бухгалтерский и налоговый учет
Для налога на прибыль и для бухгалтерского учета термин «валютные ценности» важен тем, что по ним предусмотрен пересчет стоимости, в связи с изменением курса иностранной валюты, в результате чего формируются положительные или отрицательные курсовые разницы.
В бухгалтерском учете положительные курсовые разницы учитываются на счете 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет «Прочие доходы», отрицательные курсовые разницы отражаются на счете 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет «Прочие расходы».
В налоговом учете положительные курсовые разницы учитываются в составе внереализационных доходов, а отрицательные курсовые разницы отражаются в составе внереализационных расходов.
Владение валютными ценностями и законодательство РФ
- В собственности ценности в России могут находиться у резидентов, а так же и у нерезидентов.
- В России права собственности на все валютные ценности защищены государством на законодательном уровне.
При этом, приобретая валютные ценности, следует помнить об обязательных платежах в казну государства (предусмотрены налоги, сборы, пошлины и иные безвозмездные платежи, которые определяются законами РФ в иностранной валюте).
Действующее законодательство и валютные ценности
В РФ понятие валютных ценностей — это норма, фигурирующая в нескольких нормативно-правовых актах.
Основные из этих актов следующие:
- ГК РФ. Ст. 141 ГК РФ в общем устанавливает такое понятие валютных ценностей — эторазновидность имущества. А за уточнением того, что нужно понимать под данным видом имущества, ГК отсылает к нормативно-правовым актам о госрегулировании сделок с валютой.
- Что входит в понятие «валютные ценности», сформулировано в Законе от 10.12.2003 № 173-ФЗ «О валютном регулировании и валютном контроле». Подпункт 5 пункта 1 статьи 1 так определяет категории валютных ценностей — этоинвалюта и ценные бумаги внешних (не российских) эмитентов.
Таким образом, согласно действующему закону о валютном регулировании и контроле от 10 декабря 2013 г. № 173-ФЗ к валютным ценностям относятся 2 вида ценностей: внешние ценные бумаги и иностранная валюта.
Вместе с тем, отметим, что весь пункт 1 статьи 1 закона № 173-ФЗ — это перечисление объектов, принимаемых в качестве международных средств платежа, операции с которыми регулируются в РФ на государственном уровне.
Таким образом, можно говорить о том, что понятие валютных ценностей — это более широкая категория, чем только инвалюта и ценные бумаги.
Валютные ценности: Понятие и состав
В первой статье закона о валютном регулировании и контроле приводится понятийный аппарат, который использован в законе.
Согласно этим положениям российская «валюта» состоит из:
- наличных денежных знаков (монет, банкнот) Банка России;
- безналичных средств на банковских счетах и во вкладах.
Иностранная «валюта» включает:
- наличные денежные знаки (монеты, казначейские билеты, банковские ноты) иностранных государств;
- безналичные средства на банковских счетах и во вкладах, выраженные в денежных единицах зарубежных стран, а также международных расчетных или денежных единицах.
Отметим, что раньше к валютным ценностям относились не только ценные бумаги и валюта, но также и драгоценные металлы и камни.
Однако в настоящее время согласно Закону о валютном регулировании и контроле к валютным ценностям не относятся, например, золото, алмазы, серебро и т.д.
Соответственно, они выведены из сферы валютного регулирования.
Вместе с тем их обращение регулируется специальным законодательством. Основным для них является закон о драгоценных металлах и камнях от 26.03.98 № 41-ФЗ.
Действующим же законодательством к валютным ценностям отнесены только иностранная валюта и внешние ценные бумаги.
Какие ценности регулируются законом о валютном регулировании и контроле
Согласно п. 1 ст. 1 закона № 173-ФЗ объектами, операции с которыми подлежат госрегулированию при внешнеторговых отношениях, являются:
- Деньги в виде банкнот, казначейских билетов и монет. Причем эмитированные как другими государствами, так и РФ.
Отметим, что если денежные знаки являются устаревшими или поврежденными, но могут быть обменяны на находящиеся в обращении, следует считать, что и такие, не годящиеся для прямых расчетов, дензнаки — это тоже валютные ценности.
- Безналичные денежные средства. Причем и в инвалюте, и в рублях РФ.
- Ценные бумаги в документарной и бездокументарной форме, номинал которых выражен как в инвалюте, так и в рублях РФ.
Таким образом, если применять на практике законы РФ, регулирующие обращение валютных объектов, то нужно учитывать все представленные в ст. 1 закона № 173-ФЗ и приведенные выше категории. То есть все это валютные ценности.
Материальные валютные ценности
В целях регулирования обращения валютных объектов некоторые из них дополнительно классифицируются и выделяются в самостоятельную группу — это валютные ценности, имеющие вещественную форму.
Это денежные знаки и документарные ценные бумаги. Такие объекты называют материальными валютными ценностями.
Ценные бумаги и валютные ценности
Отметим, что понятие ценных бумаг определено в статье 142-й ГК РФ.
Согласно ее положениям к ним относятся облигации, векселя, акции, инвестиционные паи, закладные, коносаменты, чеки, иные ценные бумаги.
Для целей валютного регулирования ценные бумаги делятся на внутренние ценные бумаги и внешние ценные бумаги.
Понятие внешних ценных бумаг законодательство определяет как ценные бумаги, не относящиеся к внутренним ценным бумагам.
При этом делается особый акцент, что сюда включаются и так называемые бездокументарные ценные бумаги (так называются ценные бумаги в форме записи на счете, не имеющие классической бумажной формы).
К внутренним ценным бумагам согласно положениям закона о валютном регулировании и контроле относятся:
- эмиссионные ценные бумаги, размещенные в российской валюте, выпуск которых зарегистрирован в России;
- другие ценные бумаги, размещенные в России и предоставляющие право на получение российской валюты.
Валютные операции с внутренними ценными бумагами подпадают под сферу регулирования закона о валютном регулировании и контроле, когда в их совершении участвует нерезидент.
А такие операции, совершаемые между резидентами, под правила валютного регулирования не подпадают.
Что же касается валютных ценностей, то закон устанавливает правила:
- ввоза валютных ценностей на территорию РФ и вывоза валютных ценностей с территории РФ;
- перевода со счета на счет, а также без открытия счетов;
- купли-продажи иностранной валюты и чеков в иностранной валюте.
При этом некоторые операции могут ограничиваться или вовсе запрещаться.
Так, на сегодняшний день ограничены суммы переводов в иностранной валюте между физическими лицами, являющимися резидентами, на счета в зарубежных банках; запрещены, за некоторыми исключениями, операции с валютными ценностями между резидентами.
Итоги
В российских нормативно-правовых актах сформулировано такое определение валютных ценностей, как инвалюта и ценные бумаги.
Вместе с тем, принимая во внимание положения ГК РФ и практическое применение норм госрегулирования валютных операций в РФ, валютными ценностями следует считать все то, что перечислено в п. 1 ст. 1 ФЗ № 173-ФЗ.